4 НК РФ авансові платежі, отримані в рахунок майбутніх поставок товарів, оподатковуються ПДВ за встановленою ставкою.
Дане положення поширюється і на передоплату за експортними операціях за винятком авансів за товарами, що експортуються, тривалість виробничого циклу виготовлення яких перевищує 6 місяців.
Цей перелік товарів закритий, його визначає Уряд РФ.
Сума авансових платежів і розрахункова сума ПДВ відображається по рядку 11 аркуша 04 декларації з податковою ставкою 0%. При цьому податок вноситься до бюджету в загальному порядку до 20 числа місяця, наступного за місяцем надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок організації-експортера.
А коли експорт підтверджений, то сума ПДВ за авансами декларується за рядком 6 аркуша 03 декларації з податковою ставкою 0% і дана сума податку пред'являється до відшкодуванню з бюджету.
Розглянемо приклад. ТОВ "Вимпел" отримало аванс за контрактом поставки партії кондиціонерів в Латвію в сумі 1 000 000 руб. Загальна сума контракту склала 3 000 000 руб. Згодом товар був оплачений повністю, і застосування ставки 0% було підтверджено податковою інспекцією.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дт 51, Кт 62 - 1 000 000 руб. - Отримано аванс за контрактом;
Дт 62, Кт 68 - 152 500 - виділено ПДВ по авансу з відображенням у декларації до оплати;
Дт 68, Кт 51 - 152 500 - ПДВ сплачено до бюджету;
Дт 62, Кт 90 - 3 000 000 руб. - Відбитий виторг за поставлений товар;
Дт 51, Кт 62 - 2 000 000 - зроблений остаточний розрахунок за даним контрактом. p> Після підтвердження з боку податкових органів застосування податкової ставки 0% робиться запис:
Дт 68, Кт 62 - 152524 руб. - Пред'явлений до відшкодування ПДВ з отриманого авансу. b>
5. Облік експорту товарів через посередника
За договорами комісії експортні операції можуть здійснювати посередницькі організації.
В якості комітента (власника експортного товару) можуть виступати підприємства-виробники або торгові організації різних форм власності.
В якості комісіонера виступає посередник - зовнішньоекономічна організація, спеціалізується на експортно-імпортних операціях, яка, отримавши пропозиція від комітента, шукає покупця і продає товар від свого імені або за рахунок комітента.
Між організацією-посередником і постачальником експортного товару укладається контракт (Договір комісії), на підставі якого посередник за винагороду зобов'язується укласти з іноземною фірмою контракт на реалізацію товарів (робіт, послуг).
Договір комісії відрізняється від договору поставки тим, що право власності на товар не переходить від постачальника до посередника, тоді як при договорі поставки товар змінює власника (з власності постачальника переходить у власність покупця). При договорі комісії постачальник залишається власником товару до моменту переходу права власнос...
