у відпустку;
- загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків;
- відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;
- виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).
При нарахуванні зарплати сума нарахованої зарплати обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 13% для резидентів РФ та за ставкою 30% для нерезидентів РФ.
Резидент - юридична або фізична особа, зареєстрована в певній державі і повністю підкоряються її національного законодавства. Резидент - працівник, який у календарному році фактично буде перебувати на території РФ не менше 183 днів (п. 2, ст. 11 НК РФ) [1].
Нерезидент - юридична або фізична особа, що діє в одній державі, але постійно зареєстровані і проживають в іншому.
Сума нарахованої зарплати спочатку зменшується на суму вирахування, а після цього розраховується податку на доходи фізичних осіб.
Всі розрахунки ПДФО з доходів резидента РФ можна виразити формулою (1.1):
(Сума нарахованої зарплати - відрахування) * 13% (1.1)
При розрахунку ПДФО з доходів нерезидента РФ відрахування не надаються. І розрахунок ПДФО розраховується за формулою (1.2):
Сума нарахованої зарплати * 30% (1.2)
Сума ПДФО відображається в повних рублях, при цьому сума до 50 копійок відкидається, а сума 50 копійок і більше округляється до цілого рубля. Про це говорить п. 4 тс. 225 НК РФ [1].
Відрахування - це пільга, яку держава надає громадянам. Ця пільга установленна у вигляді щомісячної суми від доходу громадянина, з якою він може не платити прибутковий налог.
Нарахована заробітна плата спочатку зменшується на суму пільги, тобто вирахування, і потім розраховується сума податку на доходи фізичних осіб.
Нерезидентам РФ відрахування не надаються, відрахування надаються тільки резидентам РФ.
Є чотири види податкових відрахувань:
. Стандартні. Сума вирахування залежить від приналежності працівника до певної категорії фізичних осіб.
До стандартних обчислюватись відноситься також відрахування на дитину працівникові організації - батьки, подружжя батька, прийомному батьку, дружину прийомного батька, опікуну (піклувальнику) дитини. Сума даного вирахування становить 1400 руб. на кожну дитину. Для різних категорій батьків та на дітей-інвалідів суми цього вирахування збільшуються.
. Соціальні. До них відносяться суми витрачені працівником на навчання, лікування, благодійність.
. Майнові. Даний вид вирахувань надається у разі, якщо працівник робить продаж майна, або придбання (будівництво нового) житла.
. Професійні. Детальніше про всі відрахуваннях і умови їх надання можна прочитати в наступних статтях НК РФ:
- стандартні - стаття 218;
- соціальні - стаття 219;
- майнові - стаття 220;
- професійні - статті 221, 227 [1].
Розраховується і сплачується цей податок податковими агентами - організаціями та індивідуальними підприємцями, які виплачують доходи фізичним особам. Згідно з положеннями НК РФ незважаючи на те що податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб є календарний рік, при кожній виплаті працівнику заробітної плати (або інших доходів) необхідно утримувати та перераховувати податок до бюджету.
Податок на доходи фізичних осіб визначається за формулою (1.3):
Н=(НБ - НВ) * С/100% (1.3)
де Н - сума податку на доходи фізичних особи за певний період;
НБ - величина податкової бази;
НВ - сума податкових відрахувань;
С - ставка податку,%.
Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13%. Основний обов'язок податкових агентів - правильно і своєчасно обчислити, утримати у фізичних осіб податок на доходи фізичних осіб та перерахувати його до бюджету. Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо.
Обчислення податку на доходи фізичних осіб, які оподатковуються за мінімальн...
