не за фактично виробленим розрахунками (оплаті), а з моменту виконання робіт, надання послуг, відвантаження товару з метою реалізації на підставі підтвердних документів і податкових рахунків-фактур. Відповідно податок, відношуваний в залік, враховується також незалежно від часу оплати. Наприклад, підприємство виконало для іншого підприємства ремонтно-будівельні роботи, при цьому підписані акти приймання виконаних робіт і підрядником виставлений замовнику рахунок-фактура, яким документи прийняті до оплати, але ще не сплачені. З моменту виконання робіт підприємства виробляють відповідні нарахування. Як правило, розрахунки між підприємствами здійснюються у порядку передоплати, але операція вважається завершеною з виконання робіт, надання послуг, відвантаження товару, і відповідні нарахування і заліки виробляються в аналогічному порядку.
Платники податків, крім отримання реєстраційного номера платника податків, повинні стати на облік як платники податку на додану вартість.
Для платників податків, що мають оборот менше розміру 15000 МРП, передбачено право вибору при дотриманні певних умов. При постановці на облік податкові органи видають свідоцтво, в якому зазначаються реквізити платника податків, його реєстраційний номер і дата. У рахунку-фактурі, що є підставою для віднесення сум ПДВ в залік або у зменшення платежів до бюджету, обов'язково повинен бути вказаний номер свідоцтва про постановку на облік з ПДВ постачальника. Оформлення рахунків-фактур не вимагається при розрахунках за комунальні послуги через банки, оформленні квитків на проїзд, поданні чека в разі реалізації товарів населенню за готівковий розрахунок. Складнощів при постановці на облік з податку на додану вартість у платників податків немає. Однак знятися з обліку не так просто. Згідно ст. 210 НК РК платник ПДВ має право подати заяву про зняття його з обліку тільки в тому випадку, якщо за останній дванадцятимісячний період розмір оподатковуваного обороту не перевищував мінімум оподатковуваного обороту. Але таким правом платник може скористатися не раніше ніж після двох років з моменту взяття його на облік з податку на додану вартість. У разі ліквідації юридичної особи, яка є платником ПДВ, така особа знімають з обліку з ПДВ з дня виключення з Державного реєстру платників податків. Якщо платник податків знімається з обліку з ПДВ, але існує залік по ПДВ на залишки товару, вони розглядаються в якості оподатковуваного обороту.
Визначення оподатковуваного податком на додану вартість обороту з відвантаження товару або передачі прав власності одержувачу відповідає порядку визначення доходу. Це положення стосується визначення оподатковуваного обороту з реалізації робіт і послуг, коли датою здійснення оподатковуваного обороту настає при виконанні одного з перерахованих умов:
на роботи, послуги виписаний рахунок-фактура з податком на додану вартість;
роботи виконані, послуги надані.
У Податковому кодексі акцентовано увагу на віднесення до податкових цілях до робіт та послуг таких видів діяльності:
надання майна у тимчасове володіння і користування за д?? говорам майнового найму (оренди);
надання прав на об'єкти інтелектуальної власності;
виконання робіт, надання послуг роботодавцем найманому працівнику в рахунок заробітної плати;
виконання робіт, надання послуг між структурними підрозділами однієї юридичної особи, можуть бути самостійними платниками ПДВ.
Не є оборотом з реалізації передача або дарування товару в рекламних цілях, вартість одиниці якого не перевищує двох місячних розрахункових показників. Зазначене положення є результатом численних спірних ситуацій в частині визнання рекламних кампаній заходами, пов'язаними з підприємницькою діяльністю. Не є, відповідно НК РК, оподатковуваним оборотом відвантаження давальницьких товарів, зворотної тари, вивезення товару за межі РК для проведення виставок, культурних і спортивних заходів та підлягають зворотного ввезення, а також повернення товару.
Суттєвою особливістю податкового законодавства є визначення місця реалізації товару (робіт, послуг), що вносить визначеність у порядок обчислення і сплати податку на додану вартість. Статтею 212 Податкового Кодексу Республіки Казахстан визначено, що оподатковуваним оборотом є оборот з реалізації товарів (робіт, послуг), за винятком обороту, місцем реалізації якого не є Республіка Казахстан. Стаття 215 Податкового Кодексу дає визначення місцем реалізації. Так, для товару місцем реалізації є місце початку транспортування товару, якщо товар перевозиться постачальником, одержувачем або третьою особою і, в решті випадків, - місце передачі товаpa одержувачу.
Свої особливості має місце реалізації робіт і послуг. Якщо...
