рошового обсягу, вибірка асиметрична по відношенню до рахунків з великими сальдо. Цей вид стратифікації підходить для звичайної ситуації, коли співвідношення сальдо на рахунках і помилок в них виявляє тенденцію до збільшення похибки в рахунках з великими залишками. Як наслідок цього, вибірка включає в себе велику частку рахунків з великими сальдо (22 з 80) і меншу - з невеликими (23 з 910).
За винятком тих випадків, коли сукупність може бути легко розділена на природно існуюче в ній групи, використання при відборі стратифікації без допомоги комп'ютера не виправдовує себе, особливо коли стратифікація грунтується на вартості елемента і аудитор не розташовує списком, де елементи сукупності були б розташовані по порядку відповідно до зростання вартості. Багато програм ведення бухгалтерського обліку дозволяють отримати список операцій за певними критеріями: в хронологічному порядку, по датах і т. П. Наприклад, якщо на підприємстві облік ведеться з використанням програми 1С: Бухгалтерія raquo ;, аудитору не складе труднощів отримати список документів або проводок за зростанням грошових сум.
Після вибору методу відбору одиниць з генеральної сукупності аудитор підходить до не менш важливого (але більш складного) етапу - визначення обсягу вибірки.
. 2 Визначення обсягу вибірки
Визначення обсягу вибірки є однією з найсерйозніших проблем вибіркового аудиту. Коротенько ситуацію можна змалювати так: щоб обчислити кількість елементів, відбір яких забезпечив би репрезентативність вибірки, необхідно мати уявлення про містяться в генеральної сукупності помилках, проте до дослідження аудитор може лише припускати їх наявність (або відсутність) і розмір. Виходить замкнуте коло.
У російському правилі (стандарті) говориться, що при визначенні обсягу (розміру) вибірки аудиторська організація повинна встановити ризик вибірки, допустиму і очікувану помилки. Більшість використовуваних у світовій практиці методів розрахунку обсягу вибірки будуються саме на цих трьох показниках.
Поняття ризику вибірки (ризик першого і другого роду) і допустимої помилки були розглянуті раніше, в розділі 1.1.
Очікувана помилка - це помилка, яку, на думку аудитора, містить генеральна сукупність. Визначення очікуваної помилки - завдання не з легких (особливо в російських умовах), а адже саме від цього показника багато в чому залежить обсяг вибірки. При визначенні очікуваної помилки аудитор повинен виходити з результатів перевірки системи внутрішнього контролю, власної інтуїції, а також брати до уваги результати минулих перевірок даного економічного суб'єкта, якщо такі проводилися.
Розглянемо два найбільш поширених способу визначення обсяг вибірки: за допомогою спеціальних таблиць і шляхом математичних розрахунків. Розрахунок обсягу вибірки за таблицями. Описаний нижче спосіб взято з книги з аудиту відомого американського вченого і практика Роберта Монтгомері (1872-1953). Щоб знайти об'єм вибірки аудитор повинен визначити три вказані вище критерію: надійність (1 - ризик вибірки), очікувана ступінь відхилень (у% від усієї генеральної сукупності) і припустимий ступінь відхилення (також у% від генеральної сукупності). Після цього достатньо скористатися спеціальною таблицею, складеної для відповідного рівня надійності. Таблиця розрахунку обсягу вибірки для надійності 95% має вигляд:
Таблиця: Визначення обсягу вибірки (для надійності 95%)
Очікувана ступінь відхилення,% Допустима ступінь відхилення, %1234567891012140,003001501007560504540353025200,50*32016012095807060555040351,0**26016095807060555040352,0***3001901309080705040353,0****37020013095856555354,0*****4302301501009065455,0******48024016012075556,0********270180100657,0*********300130858,0**********200100 * Вибірка занадто велика, щоб бути економічною для більшої частини аудиторських цілей
Наприклад, аудитор встановив припустиму похибку (допустиму ступінь відхилення в генеральній сукупності) 6%, а її очікувану величину в 1%. При цьому аудитор бажає бути на 95% впевнений, що реальна помилка, що міститься у генеральній сукупності, не перевищить встановлену ним допустиму помилку. Обсяг вибірки буде визначений на перетині відповідних граф таблиці, складеній для надійності в 95% - 80 елементів.
Як видно, обсяг генеральної сукупності ігнорується при визначенні обсягу вибірки.
Це може здатися дивним, але в теорії статистики доведено, що для більшої частини типів сукупностей сам їх обсяг неістотний при визначенні обсягу вибірки. Показність ж гарантується процесом випадкового відбору. Коли отримана вибірка з хорошим представництвом одиниць, додаткові одиниці не потрібні. Таблиці, начебто наведеної вище, засновані на нескінченн...
