Крім перерахованих методів імовірнісного і невероятностной відбору, існує прийом, покликаний підвищити ефективність вибірки, який деякі аудиторські стандарти (наприклад, Положення про стандарти аудиту (SAS) Американського інституту дипломованих громадських бухгалтерів (AICPA)) відносять до окремого методу отримання вибірки. Йдеться про відбір із застосуванням стратифікації. У російському стандарті Аудиторська вибірка даний прийом згадується в п. 3.4. Стратифікований відбір є дуже корисним при аудиті майже всіх ділянок обліку і заслуговує окремого розгляду.
Даний прийом (метод) передбачає розподіл генеральної сукупності на кілька взаємовиключних категорій, або груп. І тільки після цього в кожній з груп проводять вибірку, імовірнісну або невероятностнвую - залежно від методів оцінки результатів, які збираються застосувати. Розбивка сукупності на групи переслідує мету досягнення більшої ефективності. Якщо сукупність піддається розбивці на групи так, що всередині кожної з них виявляються відносно однорідні елементи, то для досягнення тих же цілей аудиту можна використовувати менший обсяг вибірки.
Найчастіше за основу стратифікації беруть вартість елемента, хоча аудитор може орієнтуватися і місце розташування, тип операції або дату рахунку. У більшості випадків найзначніші за вартістю елементи піддаються 100 відсоткової перевірці.
Як наочний приклад безпосередньо з області аудиту можна вказати на такий розділ, як перевірка основних засобів. У великої економічного суб'єкта з усього масиву таких об'єктів іноді буває доцільно виділити в окрему сукупність будівлі і будови, оскільки вони володіють найбільшою вартістю (невелика у відсотковому значенні помилка може мати велике абсолютне значення), постановка їх на баланс супроводжується значною кількістю документації, перевірка якої вимагає спеціальних навичок перевіряючих, значних витрат часу і т.д. В окрему групу можна виділити транспортні засоби, оскільки існує спеціальний порядок розрахунку їх амортизації, їх вибуття у зв'язку зі списанням або продажем може супроводжуватися зловживаннями, не завжди можна переконатися в їх фізичному наявності і т.д. З урахуванням специфіки діяльності клієнта та особливостей завдання аудитор може розбити перевіряються основні засоби на подсовокупности і за іншими ознаками і в кожній такій групі незалежно від інших визначати порядок перевірки, ступінь вибірковості, аудиторські ризики і допустимі помилки, а також спосіб аналізу результатів.
Доцільно стратифікована (розділяти на подсовокупности) документи однорідної області обліку, наприклад за розрахунками з дебіторами, якщо у звітному періоді змінився старший бухгалтер, відповідальний за цю ділянку роботи, помінялися порядок обліку даних операцій або комп'ютерна програма, з допомогою якої велася обробка цих даних, тобто відбувалося щось, що дозволяє аудитору розцінювати ризик вибірки і ймовірні помилки в цій області як мають різну величину в різні періоди фінансового року.
З досвіду роботи деяких міжнародних аудиторських фірм можна також порекомендувати розбивати проверяемую сукупність на три наступні групи:
o найбільш великі елементи (об'єкти обліку), тобто такі, які мають найбільше сальдо на звітну дату;
o елементи, в яких по професійному судженню аудитора найбільш висока ймовірність помилки або спотворення;
o інші елементи.
Розглянемо ще один приклад - стратифікацію елементів за вартістю.
Припустимо, при перевірці обліку реалізації необхідно перевірити рахунки на загальну суму 400 000 рублів, але шестеро рахунків мають сальдо в 10000 руб. і більше, на загальну суму 100 000 рублів. Ці шість рахунків слід розглядати як окремі важливі елементи, оскільки кожен з них перевищує суму допустимої помилки, яку аудитор визначив у 8000 рублів. Значить, їх необхідно виключити з генеральної сукупності і перевірити окремо.
Далі застосовується стратифікація - поділ сукупності на подсовокупности. В даному випадку генеральну сукупність доцільно підрозділити на групи за величиною сальдо входять до них документів. Розділимо сукупність на чотири групи, кожна з яких має загальне підсумкове сальдо приблизно в 75 000 рублів, то кожна з них містить послідовно більшу кількість рахунків, а їх середнє сальдо рахунку послідовно зменшується. Результат представлений у таблиці:
ГруппСальдо счетаКолічество счетовОбщая сума, руб.Виборка (кількість елементів) 1 gt; 10 0006100 00062625-99998075 068223344-62416875 008224165-34334275 4122351-16491074 51223Ітого1506400 00096
В останньому стовпчику таблиці показано розподіл вибірки складається з 90 рахунків за певними вище чотирьом групам. Хоча кожна група отримала? загального г...
