ідприємства Б, акціонерний капітал якого становить 18 млн. акцій номінальною вартістю 9000 тис. тг. Це дає компанії А право на 60% -ве участь в акціонерному капіталі підприємства Б, що за відсутності спеціальних обмежень робить її дочірнім підприємством компанії А.
Дочірнє підприємство Б володіє 8400 тис. акцій підприємства В, акціонерний капітал якого становить 12000 тис. акцій номінальною вартістю 6000 тис. тг. Це дає підприємству Б право на 70% в акціонерному капіталі підприємства В. Але оскільки підприємство Б є дочірнім по відношенню до компанії А, підприємство В також є дочірнім по відношенню до материнської компанії А. При цьому вже не має значення, що ефективний відсоток участі компанії А в підприємстві В становить 42% (60% х 70%), тобто менше 50%. У даному випадку компанія А контролює дочірнє підприємство Б, яке в свою чергу контролює підприємство В і таким чином має дієвий контроль над нею, фактично навіть не отримавши в своє розпорядження жодної її акції.
Консолідований баланс групи буде виглядати наступним чином (див. таблицю 9).
Таблиця 9. Консолідований баланс на 1 січня 2000р.
№ п/пСтатья балансаМатерінская компанія А, тис. тг.Дочернее підприємство Б, тис. тг.Субдочернее підприємство В, тис. тг.Поправкі, тис. тг.Консолідірованний баланс, тис. тг.АВ123451Матеріальние средства15 00010 0008 00033 0002Інвестіціі10 5005 000 (15500) 3Страховие внески (гудвіл): З придбання: підприємство Б150150предпріятіе В93,693,64Чістие актіви900060004800198005Займи (7000) 27500 (5000) 16000 (4000) 880003000 12256,4 (13000) 40043,66Капітал і резервы:акционерный1500090006000(15000)15000капитал1250070002800(6760,4)15539,6резервы2750016000880021760,4)35539,67Доля участі дочірніх компаній ______ 27500_____ 16000____ 88009504 +12256,49504 40043,6
Пояснення до консолідації балансів
. Основний принцип агрегування рахунків філій дочірніх підприємств такий же, як і для звичайних дочірніх підприємств.
. Всі внутрішні інвестиції взаємноврівноважуючого або при обчисленні суми, або при заліку консолідованих позик.
У материнської компанії А:
Дт +4010 - Кт 1030 - 2000 тис. тг.
Дт +4010 - Кт 1030 - 1000 тис. тг.- Надано позику підприємству В.
У підприємства Б:
Дт 1030 - Кт 4010 - 2000 тис. тг.- Отримано позику.
У підприємства В:
Дт 1030 - Кт 4010 - 1000 тис. тг.- Отримано позику.
При агрегировании рахунків бухгалтерського обліку окремих підприємств в консолідованому обліку вищенаведені записи взаємовиключаються, а сума виданих позик зараховується як витрати із забезпечення контролю.
. Страховий внесок (гудвіл) за покупку підприємства Б складе 300 тис. Тг. [7500 тис. Тг.- 60% (9000 тис. Тг. + 3000 тис. Тг.)]. При цьому слід врахувати, що придбання було здійснено п'ять років тому, а термін списання гудвілу - 10 років. Таким чином, за даними балансу, неамортизована частина гудвілу становить 150 тис. Тг. (300 тис. Тг. Х 5/10).
. Страховий внесок (гудвіл)., За Покупку підприємства У складе 240 тис. Тг. Однак це надбавка до ціни, встановлена ??дочірнім підприємством Б при придбанні 70% акцій підприємства В. Насправді ж частка, яку консолідує материнська компанія, становить 42%. Отже, фактичний внесок компанії А дорівнює 144 тис. Тг. (240 тис. Тг. Х 42%). При цьому була нарахована амортизація нематеріальних активів за три з половиною роки - 50,4 тис. Тг., Отже, залишкова вартість гудвілу становить 93,6 тис. Тг.
. Позики, надані материнською компанією А, не є зовнішніми пасивами групи і тому анулюються (п. 2 пояснень до консолідації балансів). Таким чином, в обліку відображається лише переміщення грошових коштів по розрахункових рахунках підприємств групи.
. Акціонерний капітал дочірніх підприємств елімінується з інвестиціями, резервами і позиками материнської компанії.
Частку участі дочірніх підприємств не слід відносити за рахунок інвестицій підприємства Б у звичайні акції підприємства В, оскільки інвестиції підприємства Б насправді є інвестиціями в чисті активи підприємства В. Якщо не відняти інвестиції в підприємство В з чистих активів підприємства Б, то вийде подвійний рахунок.
Таким чином, частка в субдочернем підприємстві належить материнської компанії опосередковано, так як акції юридично належать її дочірньому підприємству. У подібній ситуації необхідно дуже точно визначити ефективний термін придбання філії дочірнього підприємства. При цьому слід брати в розрахунок дати інвестування материнської компанії в дочірнє і субдочернее підприємства.
...
