евірки, а також вимоги про сплату податків і санкцій.
Потім визначаються платники, що підлягають першочерговому включенню до плану виїзних перевірок. У разі рівноцінності об'єктів перевага віддається платникам, які мають найбільші показники виручки, чисельності працюючих, сум належних до бюджету податків, а також прогнозованих можливостей стягнення донарахованих податків, пені та штрафів.
Плани виїзних перевірок затверджуються керівником податкового органу зазвичай не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу. Цей план є конфіденційним, і що містяться в ньому відомості не підлягають розголошенню. Коригування плану проводиться при: отриманні термінових завдань від вищестоящих податкових органів; наявності доручень правоохоронних органів; наявності мотивованих запитів інших податкових органів; відсутності можливості для проведення перевірки у зв'язку з тимчасовою відсутністю керівника і (або) головного бухгалтера та їх представників (відпустки, хвороби та інші причини).
Існує безліч методик відбору платників податків для проведення перевірок. На думку податкових органів, для підвищення якості податкового контролю доцільно проводити моніторинг фінансово-господарської діяльності організацій, що включає чотири рівні:
) аналіз сум нарахованих податкових платежів;
2) аналіз показників фінансово-господарської діяльності організацій;
3) аналіз динаміки сум сплачених податкових платежів;
) аналіз факторів, що впливають на формування оподатковуваної бази й платоспроможність суб'єктів.
Такий моніторинг дозволяє значно скоротити часові витрати співробітників податкових інспекцій на відбір платників податків для проведення податкового контролю у вигляді камеральних і виїзних перевірок, а також підвищити ефективність роботи, що оцінюється як співвідношення вартості проведення перевірки до сум донарахованих платежів.
Основним документом, яким керуються податкові органи при відборі кандидатів на виїзні податкові перевірки, є Регламент планування та підготовки виїзних податкових перевірок. Зазначений регламен?? т виділяє дві категорії пріоритетних для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок платників податків:
) платники податків, що підлягають обов'язковому включенню до плану перевірки виїзних податкових перевірок;
) платники податків, що підлягають першочерговому включенню до плану проведення виїзних податкових перевірок за наявності можливостей інспекторського складу.
До першої категорії належать, зокрема, такі платники податків:
організації, які є найбільшими і основними платниками податків. Їх перевірка проводиться мінімум один раз на два роки;
платники податків, що потрапили в поле зору правоохоронних органів або регіональних податкових управлінь. Дані платники податків включаються до планів перевірок в оперативному порядку;
ліквідовані організації;
організації, що представляють «нульові баланси» або що не представляють податкову звітність до податкового органу, щодо яких у податкового органу є інформація про здійснення фінансово-господарської діяльності;
платники податків, необхідність перевірки яких випливає із мотивованих запитів інших податкових органів.
До другої категорії відносяться, зокрема, платники податків:
запропоновані до перевірки відділами, що виробляють камеральні перевірки податкової звітності та аналіз бухгалтерської та податкової звітності з обґрунтуванням доцільності цих пропозицій;
неодноразово представляють несвоєчасно або не в повному обсязі документи, необхідні для обчислення і (або) сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів;
остання перевірка, яких виявила суттєві порушення законодавства про податки і збори;
не перевіряє більше 6 років;
істотно збільшили споживання енергетичних (електро- і теплоенергії) та інших матеріальних ресурсів, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), при зменшенні або незначному збільшенні обсягів випущеної продукції (робіт, послуг);
по керівникам або засновникам, яких є документи та інформація, що ставлять під сумнів походження їх коштів або свідчать про наявність порушень законодавства про податки і збори, на підставі використання всього наявного масиву інформації про відповідний налогоплательщике, отриманої як з внутрішніх, так і зовнішніх джерел;
відображають у податковій звітності збиток або незначний прибуток (дохід) протягом ряду податкових періодів чи допускають різкі коливання розміру податков...
