ового результату попереднього року без щомісячного і щоквартального визначення податкової бази. Однак, такий механізм вимагає розробки окремих положень, зокрема пов'язаних з розрахунком авансових платежів з податку у організацій, що отримали у попередньому податковому періоді збиток або мають збиток у поточному податковому періоді.
У федеральному законі «Основні напрями податкової політики РФ на 2010 рік і на плановий період 2011 і 2012 років» описані напрямки реформування податку на прибуток організації в період з 2010 по 2012 року. У реформуванні податку на прибуток організації пропонується в найближчі роки переглянути підходи до класифікації основних засобів на групи і визначення норм амортизації для цих груп. Також в поточний 2010 році пропонується вирішити питання нормативного регулювання віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями на витрати, що враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій. В даний час ці правила є недостатньо ефективними - з одного боку, вони не запобігають ухилення від оподаткування шляхом неправомірного віднесення відсотків на витрати, з іншого боку, - є трудомісткими і обтяжливими для сумлінних платників податків.
Для підвищення ефективності законодавства про податки і збори в цій області передбачається внесення наступних змін.
По - перше, необхідно змінити діючі правила, що обмежують віднесення відсотків на витрати, встановлені пунктом 1 статті 269 Податкового Кодексу РФ. Зокрема, в рамках регулювання трансфертного ціноутворення необхідно розробити правила визначення «ринкового» рівня процентної ставки для їх використання при визначенні допустимого рівня віднесення відсотків у взаєминах між взаємозалежними особами, а також між особами, угоди між якими будуть визнаватися контрольованими. За умови внесення таких змін необхідно виключити зі статті 269 Податкового Кодексу РФ вимога про перевірку порівнянності умов боргових зобов'язань для прийняття рішення про віднесення відсотків на витрати в податкових цілях, залишивши лише обмеження на граничний рівень прийнятих відсотків.
Питання про визначення ринкового рівня відсотків за кредитами, позиками, векселями та іншими операціями, доходи по яких не відносяться до доходів від реалізації товарів (робіт, послуг), необхідно вирішувати у зв'язку з тим, що до доходів від таких операцій в даний час незастосовні положення статті 40 Податкового Кодексу РФ, так як ці правила відносяться тільки до цін реалізації товарів (робіт, послуг). В рамках вдосконалення норм законодавства про контроль за трансферним ціноутворенням в податкових цілях слід поширити правила визначення ринкової ціни з необхідною специфікою і на фінансові операції, що здійснюються між взаємозалежними особами.
По - друге, з урахуванням внесення змін до законодавства, спрямованих на протидію мінімізації оподаткування за допомогою трансфертного ціноутворення, слід змінити підходи до протидії практиці «недостатньої капіталізації». Під практикою «недостатньою» або «тонкої» капіталізації розуміється заміщення фінансування дочірніх організацій через участь у капіталі, що передбачає розподіл одержуваного прибутку за допомогою неоподатковуваних дивідендів, фінансуванням за допомогою надання позикових коштів і наступному розподілі прибутку через сплату відносяться на витрати відсотків.
Обмеження на віднесення відсотків за позиками, наданими взаємозалежними особами, з точки зору протидії «недостатньої капіталізації» слід уточнити з урахуванням нових правил визначення взаємної залежності осіб. Також передбачається поширити передбачені в даний час правила, засновані на розрахунку фінансового важеля, на взаємини як з іноземними, так і з російськими особами.
Можливим варіантом також може бути більш простий підхід, заснований на застосуванні правила, згідно з яким витрати по виплаті відсотків обмежуються фіксованою часткою оподатковуваного доходу в межах дійсного розміру зазначених витрат. При цьому під витратами з виплати відсотків розуміються витрати по виплаті чистих відсотків, тобто перевищення сум витрат по сплаті відсотків, здійснених у податковому періоді, над доходами у вигляді відсотків, отриманих у податковому періоді. Цей підхід можливо застосовувати без визначення взаємної залежності осіб як умови для обмеження щодо прийняття відсотків до витрат.
Також з 2010 року планується удосконалити механізм обліку для цілей оподаткування витрат організацій на освоєння природних ресурсів. Передбачається внести в законодавство про податки і збори зміни, спрямовані на уточнення порядків: визнання витрат, пов'язаних з участю у конкурсі, за результатами якого не укладено ліцензійну угоду на користування надрами; ведення податкового обліку витрат на освоєння природних ресурсів; віднесення на витрати разових платежів за користування над...
