У нинішніх економічних умовах аудитори будуть покладатися в основному на зовнішні джерела інформації - у нашому випадку на висновки незалежних оцінювачів. Враховуючи це, на думку автора, організація може не утрудняє себе розрахунками цінності використання, а відразу може звернутися до послуг незалежного оцінювача, висновки якого визнає аудитор організації.
У обліку по кредиту накопичені збитки від знецінення зменшують балансову вартість активу, а за дебетом збиток від знецінення поточного року визнається в звіті про сукупний дохід.
Якщо ж збиток від знецінення відноситься до активу, за яким була визнана дооцінка, то у звіті про сукупний дохід визнається тільки величина перевищення уцінки над раніше визнаної дооцінкою, а в іншому сукупному прибутку показується зменшення раніше створеного резерву переоцінки.
Реверсування збитку від знецінення (відновлення корисності)
У параграфах 110 - 116 IAS 36 встановлюються вимоги до реверсування збитку від знецінення, визнаного щодо активу або генеруючої одиниці в попередні періоди. У цих вимогах використовується термін "Актив", але вони застосовуються в рівній мірі і на окремий актив, і до генеруючої одиниці. У параграфах 117 - 121 встановлені додаткові вимоги до окремого активу, в параграфах 122 і 123 - до генеруючої одиниці, а в параграфах 124 і 125 - до ділової репутації.
Отже, у відповідності з параграфом 110 IAS 36 на кожну звітну дату організація зобов'язана виявляти наявність або відсутність будь-яких ознак того, що збиток від знецінення, визнаний у попередні періоди щодо активу, за винятком ділової репутації, можливо, більше не існує або зменшився. При виявленні будь-якого такого ознаки організація повинна оцінити відшкодовувану суму цього активу. Як це зробити, ми вже згадували вище. p> Виявляючи ознаки того, що збиток від знецінення, визнаний у попередні періоди в відношенні активу, за винятком ділової репутації, можливо, більше не існує або зменшився, організація повинна враховувати, як мінімум, фактори, наведені в параграфі 111 IAS 36.
Ці фактори ми не наводимо, оскільки вони дзеркально відображають ознаки потенційного збитку від знецінення.
Якщо мається ознака того, що визнаний у відношенні активу, за винятком ділової репутації, збиток від знецінення, можливо, більше не існує або зменшився, то це може означати, що залишається термін корисної служби, метод амортизації або ліквідаційна вартість повинні переглядатися й корегуватися в відповідно до МСФЗ, застосовними до даного активу, навіть якщо збиток з цього активу не реверсують.
Збиток від знецінення, визнаний у попередні періоди щодо активу, за винятком ділової репутації, підлягає реверсування, якщо і тільки якщо відбулася зміна в оцінках, використаних при визначенні суми очікуваного відшкодування даного активу з моменту визнання останнього збитку від знецінення.
У такому випадку балансова вартість активу, за винятком випадку, передбаченого параграфом 117 IA...
