родажу облігацій з наростаючими відсотками у дні, що не збігаються з днями виплати відсотків, покупець і продавець поділяють відповідні суми. У цьому випадку покупець сплачує продавцю крім ринкової вартості облігації відсотки, які залишаються несплаченими за період, що минув з моменту останньої їх виплати. При цьому суму відсотків доцільно враховувати у складі витрат майбутніх періодів.
На рахунках операції відображають таким чином:
) Дебет рахунку 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «За операціями з борговими зобов'язаннями»;
Кредит рахунків 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок - на ринкову вартість облігацій і суму відсотків за період з моменту останньої їх виплати;
) Дебет рахунків 58 «Фінансові вкладення» - на ринкову вартість облігацій;
Дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» - на відсотки з моменту останньої їх виплати;
Кредит рахунку 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «За операціями з цінними паперами» - на покупну вартість облігацій (ринкову плюс відсотки).
При придбанні боргових цінних паперів іноземних емітентів витрати з їх придбання перераховуються в рублі за валютним курсом Центробанку Росії, що діяв на день здійснення операції. Облік таких цінних паперів ведеться у двох валютах: в рублях і у валюті, в якій виражена номінальна ціна боргового зобов'язання.
Порядок виплати доходів за цінними паперами визначається умовами їх випуску.
Доходи за державними цінними паперами Російської Федерації обкладаються податком на доходи.
Суму нарахованих відсотків за борговими зобов'язаннями відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Відсотки за борговими зобов'язаннями», і кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки». Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між первинною та номінальною вартістю цінних паперів відносять на фінансовий результат підприємства.
При цьому якщо покупна вартість придбаних цінних паперів вище їх номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного з цінних паперів доходу виробляють списання частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю з кредиту рахунків 58 «Фінансові вкладення» в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Якщо покупна вартість цінних паперів нижче номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного по них доходу виробляють донарахування частини різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю. При цьому на суму належної доходу за цінними паперами дебетують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»; на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, що припадає на даний період, дебетують рахунок 58 «Фінансові вкладення»; на сукупну суму доходу і частини різниці між ціною купівлі та номінальною цінами кредитують рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Незалежно від ціни, за якої купувалися цінні папери, до моменту їх погашення (викупу) оцінка, в якій вони враховуються на рахунку 58, повинна відповідати номінальної вартості. При погашенні або продажу цінних паперів їх списують з кредиту рахунку 58 «Фінансові вкладення» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» за їх вартістю в момент реалізації. Виручку від реалізації цінних паперів з...
