ся до складу нематеріальних активів, оскільки "невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них В». Одним словом, якщо працівник організації отримує диплом, це ще не означає, що організація стала багатшою, навіть якщо вона сама оплачувала його навчання.
При порівнянні ознак НМА, встановлених п.3 ПБО 14/2000 та п.3 ст.257 НК РФ, стає очевидним, що ряд ознак, обов'язкових для визнання активу в якості нематеріального в бухгалтерському обліку, не є обов'язковим для класифікації таких активів з метою оподаткування. Так, в НК РФ не вказані ознаки: "відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури "," можливість ідентифікації (Виділення, відділення) організацією від іншого майна "і умова "Організацією не передбачається подальший перепродаж даного майна". Таким чином, з метою оподаткування список потенційних нематеріальних активів істотно ширше.
На мою думку, склад нематеріальних активів для цілей оподаткування частково збігається зі складом НМА у бухгалтерському обліку, за винятком:
- нематеріальних активів, які належать до таких за правилами бухгалтерського обліку, але відсутні в переліку нематеріальних активів для цілей оподаткування;
- організаційних витрат (витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнаних відповідно до установчих документами внеском учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу);
- ділової репутації організації, яка згідно п. 27 ПБО 14/2000 визначається як різниця між ціною організації (Тобто придбаного майнового комплексу в цілому) і вартістю по бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань.
З іншого боку, для цілей оподаткування до НМА відносяться володіння ноу-хау, секретною формулою або процесом, інформацією щодо промислового, комерційного або наукового досвіду, а також ліцензія на право користування надрами і т. д., які за правилами бухгалтерського обліку об'єктами НМА не є. p> Проте п. 1 ст. 256 НК РФ встановлено, що амортизируемим майном з метою оподаткування визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. При цьому подп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ встановлено обмеження: майно, первісна вартість якого становить до 10 000 руб. включно, у складі амортизується майна не враховується. Вартість такого майна з метою оподаткування включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.
Отже, з метою оподаткування "малоцінні НМА" також випадають зі складу НМА організації, після того як вони будуть "введені в експлуатацію ".
Вартість об'єктів НМА погашається шляхом нарахування амортизації протягом встановленого строку їх корисного використання (П. 14 ПБО 14/2000). p> Відповідно до п. 17 ПБО 14/2000 термін їх корисного використання визначається організацією при прийнятті до бухгалтерського обліку. Визначення терміну корисного використання НМА здійснюється виходячи з:
- терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ (приміром, ст.3 Патентного закону від 23 вересня 1992 № 3517-1 встановлені терміни дії: патенту на винахід - протягом 20 років; свідоцтва на корисну модель - протягом 5 років; патенту на промисловий зразок - протягом 10 років. Статтями 16 і 36 Закону РФ від 23 Вересень 1992 № 3520-1 "Про товарні знаки, знаки обслуговування і найменуваннях місць походження товарів "встановлено, що реєстрація товарного знака та свідоцтво на право користування найменуванням місць походження товару діє протягом 10 років з правом подальшого продовження);
- очікуваного терміну використання цього об'єкта, в протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).
Для окремих груп нематеріальних активів строк корисного використання може визначатися виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта. Якщо по НМА неможливо визначити термін корисного використання, то норми амортизаційних відрахувань встановлюються у розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності організації).
З метою оподаткування згідно ст.258 НК РФ строком корисного використання визнається період, протягом якого об'єкт НМА служить для виконання цілей діяльності платника податків. Строк корисного використання визначається платником податку самостійно на дату введення в експлуатацію такого об'єкта та проводиться виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших законодавчо встановлених обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності, а також виходячи з терміну дії відповідного договору. Якщо строк корисного використання не можна встановити, то приймається термін у...
