звернути увагу працівників бухгалтерії на правильне і своєчасне списання кредиторської та дебіторської заборгованості, оскільки цей процес представляє найбільшу складність і може істотно занизити оподатковуваний базу по податку на прибуток.
Згідно п.п.77 і 78 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, суми дебіторської заборгованості після закінчення строку позовної давності списуються на фінансові результати організації. У відповідності зі ст.196 ГК РФ термін позовної давності встановлено в три роки.
Закінчення строку позовної давності починається з моменту, коли заборгованість переходить у розряд прострочених, тобто з моменту прострочення оплати боргу виходячи з умов договору.
У разі якщо термін виконання зобов'язань боржником не обговорений сторонами, то необхідно керуватися ст.314 ГК РФ. Відповідно до зазначеної статті у випадках, коли зобов'язання не передбачає термін його виконання і не містить умов, дозволяють визначити цей термін, воно повинно бути виконане в розумний строк після виникнення зобов'язання. Зобов'язання, не виконане в розумний строк, а одно зобов'язання, термін виконання якого визначений моментом вимоги, боржник зобов'язаний виконати в семиденний строк з дня пред'явлення кредитором вимоги про його виконання, якщо обов'язок виконання в інший термін не випливає із закону, інших правових актів, умов зобов'язання, звичаїв ділового обороту або суті зобов'язання. Розумність строку визначається в кожному конкретному випадку, коли термін розрахунку договором не визначений.
Несвоєчасне списання кредиторської заборгованості може бути розцінено податковими органами як неврахування або приховування позареалізаційних доходів підприємства.
Організація-кредитор списує дебіторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності, на фінансові результати або за рахунок резерву по сумнівних боргах (якщо створення цього резерву передбачено обліковою політикою).
Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника не є анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за бухгалтерським балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
Для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної у збиток внаслідок неплатоспроможності боржників, і для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, призначено позабалансовий рахунок 007 "Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів ".
У разі надходження від контрагента суми дебіторської заборгованості вже після списання вона враховується у складі позареалізаційних доходів організації.
Рішення про списання певної суми дебіторської заборгованості має оформлятися наказом (розпорядженням) і прийматися тільки керівником підприємства, а не його заступником або іншою посадовою особою (якщо, звичайно, дані повноваження їм спеціально не делеговані).
Дане рішення приймається на підставі доповідної записки головного бухгалтера з обгрунтуванням мотивів списання та доданням відповідних підтвердних документів.
Розглянемо безпосередньо бухгалтерський аспект. Відповідно до п.70 Положення з ведення бухгалтерського обліку організація може створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи та послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації.
Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.
Резерв сумнівних боргів створюється на основі результатів проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації.
Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
Якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в якійсь частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансових результатів.
Податковий аспект. Відповідно до п.1 ст.266 НК РФ сумнівним боргом визнається будь заборгованість перед платником податку в разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.
Пунктом 3 ст.266 НК РФ встановлено, що платник податків має право створювати резерви по сумнівних боргах.
Суми відрахувань в ці резерви включаються до складу позареалізаційних витрат на останній день звітного (податкового) періоду.
Сума резерву по сумнівних боргах виз...
