акторів.
Загальноприйнятою класифікації методів обліку витрат і калькулювання ще не розроблено, однак у навчальній літературі їх часто групують за трьома ознаками: по об'єктах обліку витрат, за повнотою врахованих витрат і по оперативності обліку та контролю за витратами (рис. 3.1).
Рис. 3.1 Класифікація методів обліку витрат і калькулювання собівартості
Крім наведених методів часто виділяють також методи директ-костинг (як варіант розрахунку неповної (скороченої) собівартості) і стандарт-кост (як зарубіжний аналог нормативного методу, але він має деякі відмінності від нього).
Кожне підприємство може застосувати їх окремо або в поєднанні один з одним, наприклад, можливо одночасне використання позамовного методу і методу директ-костинг або попроцессного і нормативного методів. Але головна мета застосування того чи іншого методу полягає в тому, щоб більш точно визначити собівартість виробленої підприємством продукції, виконуваних робіт, надаваних послуг.
. Вибір способу калькулювання собівартості продукції. У конкретних умовах виробництва кожен метод калькулювання припускає використання певного способу калькулювання або комбінації з декількох способів, що застосовуються послідовно або паралельно.
Спосіб калькулювання являє собою сукупність розрахункових процедур, що застосовуються для обчислення собівартості калькуляційної одиниці. Можна виділити наступні основні способи калькуляції:
прямий розрахунок. Він полягає у визначенні витрат по калькуляционному об'єкту і розподілі їх у число калькуляційних одиниць за статтями собівартості або елементів;
підсумовування витрат. При його використанні собівартість калькуляційного об'єкта визначається підсумовуванням витрат, що відносяться до окремих частин вироби, процесам, переділів, часовими періодами;
виключення витрат. Він застосовується для розмежування витрат на основну і побічну продукцію, одержувану в одному процесі, коли локалізація відповідних витрат в аналітичному обліку неможлива;
розподіл витрат. Цей спосіб застосовується при отриманні декількох продуктів в ході одного процесу. Його суть полягає у розподілі витрат пропорційно економічно обґрунтованої базі;
нормативний спосіб. Він являє собою алгебраїчне підсумовування нормативної собівартості з відхиленнями від норм та їх змінами.
3.2 Методи обліку витрат і калькулювання собівартості по об'єктах обліку витрат
По об'єктах обліку витрат виділяються попередільний, попроцессний, позамовний методи, а також метод обліку (калькулювання) витрат за функціями. Розглянемо кожен з них більш докладно.
Попередільний метод обліку витрат і калькулювання собівартості застосовується на підприємствах, в яких технологічний процес виготовлення кінцевої продукції поділяється на декількох послідовних стадій, або переділів. При цьому кожен переділ є технологічно закінченим, і по закінченні обробки на ньому отримують напівфабрикати власного вироблення, які можуть бути передані на подальшу обробку або продаж. Прикладами таких підприємств можуть бути підприємства нафтопереробної, хімічної, текстильної, целюлозно-паперової, металургійної та інших галузей.
Для Попередільний метод об'ёктом обліку витрат є переділ, а об'єктом калькулювання - проміжна продукція як результат діяльності того чи іншого переділу або ж кінцевий продукт. Одиницею калькуляції в даному випадку виступає або одиниця виробленої продукції, або сукупність одиниць.
Для цього методу характерно те, що прямі витрати враховуються по окремих переділах, а всередині переділів - по групах або видам продукції, а далі по окремих калькуляційних статтях. Загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляються між переділами, а всередині кожного з них - між видами продукції, пропорційно вибраній базі розподілу.
При цьому методі широко застосовується система коефіцієнтів для перекладу різних сортів в один умовний сорт. Це викликано особливостями комплексного використання сировини і матеріалів. Крім того виключаються витрати на побічну продукцію. Якщо у переділі з одного і того ж сировини отримують декілька продуктів, то всі продукти, крім основного, розглядаються як побічні і вартість їх визначають за обліковими цінами. Вартість оціненої таким чином побічної продукції віднімають із загальної суми витрат на виробництво, а решту суми відносять на основний продукт.
У рамках Попередільний метод можуть застосовуватися два варіанти формування собівартості або зведеного обліку витрат на виробництво: напівфабрикатний і бесполуфабрікатний.
