льному режимі оподаткування. (замість фіксованої ставки податку на прибуток (24%) вони сплачують два податки - ПДФО (13%) і єдиний соціальний податок за регресивною шкалою від 13,2% до 2%. Крім того, підприємці не є платниками податку на майно, і можуть сплачувати ПДВ у загальному порядку, що для оптової торгівлі і виробництва є плюсом, а не мінусом. Індивідуальні підприємці завжди ведуть облік доходів і витрат за касовим методом).
. Підприємства, у статутному капіталі яких участь громадської організації інвалідів (ГОІ) становить 100%, середньооблікова чисельність інвалідів серед працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%. Податок на прибуток у таких організацій знижується шляхом перерахування коштів до ГОІ на соціальний захист інвалідів, причому цілями соціального захисту інвалідів також є спрямування коштів на утримання громадської організації інвалідів (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Потім кошти, спрямовані в ГОІ, як правило, реінвестуються в підприємство через внесок до статутного капіталу або безоплатну передачу майна. Обидва способи до додатковому оподаткуванню не приводять. При цьому з метою дотримання граничного кількості інвалідів у середньооблікової чисельності працівників та їх частки у фонді оплати праці в штаті може значитися тільки один працівник-інвалід (директор), всіх інших він може залучити за схемою аутсорсингу (договір про надання працівників), або вони можуть працювати в Неінвалідним організації-субпідрядника.
. Підприємства, зареєстровані в низькоподаткових регіонах, що зберегли в тому чи іншому вигляді пільги з податку на прибуток (свого роду російські офшори). Фактично регіональні пільги даються через систему субвенцій з бюджету: підприємство фактично працює в одному регіоні, а реєструється в іншому, низькоподаткові. Ніяких регіональних пільг фірмі не надається, і всі податки вона платить до бюджету в повному обсязі. Потім у вигляді субвенції на розвиток бізнесу повертається 70-80% від суми податків. Таким чином, підприємство платить 20-30% податків, а регіон, в якому воно фактично знаходиться, не отримує нічого (недобросовісна податкова конкуренція).
. Своєрідним СЛН можна вважати і збиткові підприємства - мають у поточному чи минулих податкових періодах збитки (від основного виду діяльності) за податковим обліком. Переносячи прибуток прибуткового підприємства на баланс збиткового, фактично використовуються його збитки для зниження податку прибуткового підприємства, оскільки податок на прибуток платиться не за окремими операціями, а по діяльності в цілому. Один з поширених способів використання збитків - реорганізація через приєднання збиткового підприємства до прибуткового.
Даний спосіб складається з двох етапів:
. перенос прибутку на пільговий податковий режим,
. реінвестування (повернення) прибутку без додаткових податкових зобов'язань.
На першому етапі отримана підприємством прибуток переноситься в СЛН одним із способів.
Способи перенесення прибутку в СЛН:
) виконання СЛН робіт або надання послуг на суму прибутку оптимизируемого підприємства:
· послуги з управління - з укладенням договору передачі повноважень виконавчого органу, договору на організацію виробництва, договору на управління відокремленим підрозділом і т. п. (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ);
· послуги з надання персоналу (аутсорсинг);
· консультаційні послуги в сфері виробництва або управління виробництвом, комерційною діяльністю підприємства і т. п., сприяння в залученні фінансування;
· посередницькі послуги - агентський договір (договір комісії) на закуп сировини і матеріалів або реалізацію готової продукції, Обов'язки СЛН - пошук контрагентів, укладання з ними договорів від імені та за рахунок принципала, ведення переговорів з ними, узгодження умов договорів і цін, контроль за дотриманням умов договорів тощо. п.;
· юридичні та інформаційні послуги (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);
· маркетингові послуги (пп.27 п.1 ст.264 НК РФ);
· автотранспортні послуги з перевезення пасажирів або вантажів, а також послуги з технічного обслуговування автотранспорту;
· послуги з ведення бухгалтерського та податкового обліку, підготовці та здачі звітності, з постановки, відновлення бухгалтерського (фінансового) обліку, аналізу господарсько-фінансової діяльності, оцінці активів і пасивів, консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, діагностика системи управлінського обліку, бюджетування і їх автоматизації, індивідуальні консультації з питань управлінського обліку, бюджетування, застосування МСФЗ та інши...
