х фінансових питань (пп.17 п.1 ст.264 НК РФ);
· роботи за договором підряду (субпідряду);
· послуги з кадрового консалтингу: аналіз структури персоналу, розробка стратегії роботи з персоналом; постановка роботи служби персоналу; організація документообігу кадрової служби; організація підбору персоналу; відбір, оцінка та розвиток персоналу; організація і супровід процесу скорочення робочих місць; оцінка морально-психологічного клімату і системи неформальних відносин (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).
) Використання та обслуговування об'єктів основних засобів і нематеріальних активів (орендні та ліцензійні платежі).
) Виплата відсотків за борговими зобов'язаннями. НК РФ дає платнику податків інструмент податкового планування: витратою визнаються всі нараховані відсотки, за умови, що їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах. При цьому істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків по борговому зобов'язанню вважається відхилення більш ніж на 20% в будь-яку сторону від середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах.
Для віднесення на витрати з метою оподаткування будь-яких, як завгодно великих відсотків (у т. ч. дисконтів за власними векселями) платник податків може скористатися наступним:
· встановити в податковій облікову політику підприємства, що нараховані відсотки визнаються витратами, за умови, що їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах, а також визначити порядок визначення порівнянності;
· видати як мінімум два порівнянних боргових зобов'язання в одному періоді;
· регулярно нараховувати відсотки за фактичний час користування позиковими коштами і незалежно від характеру наданого кредиту або позики (поточного або інвестиційного) відносити їх на витрати.
) Відповідно до умов укладених договорів підприємство може виплачувати штрафні санкції на адресу СЛН за порушення умов оплати, інших договірних умов (нині суми штрафних санкцій не обкладаються ПДВ (постанова ФАС Уральського округу від 21 серпня 2003 р № Ф09-2548/03-АК, постанова ФАС Московського округу від 12 листопада 2003 р № КА-А40/8947-03, постанова ФАС Північно-Західного округу від 20 листопада 2003 р № А56-29845/03)).
Умови застосування способів перенесення прибутку
) невдаваний характер укладених угод. Це означає, що СЛН насправді, а не формально (фіктивно) повинен виконувати ті чи інші функції, що випливають з предметів укладених договорів із оптимізуються підприємством.
) Економічна доцільність витрат, т. е. їх зв'язок з виробництвом продукції (робіт, послуг) підприємства або управлінням виробництвом, їх спрямованість на вилучення доходу. Причому операція (угода) повинна мати свій власний економічний сенс. Зниження податку хоч і може бути її наслідком, але не може бути її метою (тим більше єдиною).
) Ринковий рівень цін і неаффілірованность (ст. 40 НК РФ), щоб не вступив механізм контролю з боку податкових органів і не були донараховані податки.
) Самостійність СЛН (повинен нести всі витрати, пов'язані з наданням своїх послуг (виконанням робіт); витрати на утримання службового автомобіля; зв'язок; оренда офісу і т. п.).
Однак ефект від реалізації таких заходів досягається при рефінансуванні даних потоків (прибутку) без додаткових податкових витрат. У цьому полягає другий етап розглянутого способу планування податку на прибуток організацій.
На другому етапі необхідно перенесену на пільговий податковий режим прибуток повернути оптимизируемого підприємству.
Способи рефінансування виведеної прибутку оптимизируемого підприємства:
· тимчасове отримання рефінансованих активів із зобов'язанням їх повернення після закінчення певного терміну (позикові кошти);
· безподаткове отримання активів без виникнення зобов'язань щодо їх повернення (власні кошти);
· отримання грошових коштів для фінансування проектів оптимизируемого підприємства.
Вибір конкретного варіанту залежить від рівня виникаючих витрат і структури власників оптимизируемого підприємства.
) Тимчасове отримання рефінансованих активів за допомогою безвідсоткових позик. Кредити та позики можуть носити довгостроковий характер, а їх одержання не приводить до виникнення оподатковуваної бази з податку на прибуток (пп.10 п.1. Ст.25...
