прибуток визнаються доходи від реалізації і позареалізаційні доходи (пункт 1 статті 247 НК РФ і пункт 1 статті 248 НК РФ). Отже, майно, передане в заставу, не включається до витрат заставодавця, що враховуються при оподаткуванні прибутку, згідно з пунктом 32 статті 270 НК РФ.
Але в тому випадку, як тільки закладене майно буде реалізовано з публічних торгів, у заставодавця виникають податкові зобов'язання. Це обумовлено тим, що до моменту реалізації передане в заставу майно було власністю заставодавця. Тому обкладення податком на прибуток даної операції відбуватиметься у заставодавця як звичайна реалізація майна.
Майно, отримане у формі застави, не враховується у заставодержателя при визначенні податкової бази по податку на прибуток, ні в момент надходження до нього, ні в момент реалізації його з публічних торгів.
31) у вигляді сум податків, нарахованих до бюджетів різних рівнів у випадку, якщо такі податки раніше були включені платником податку до складу витрат, при списанні кредиторської заборгованості платника податку по цих податках відповідно до підпункту 21 пункту 1 статті 251 НК РФ.
З метою визначення бази оподаткування з податку на прибуток під сумами податків, зазначених у пункті 33 статті 270 НК РФ, розуміються податки, які відповідно до податкового законодавства включалися в міру нарахування до складу витрат і надалі списувалися в ході реструктуризації кредиторської заборгованості з податків і зборів відповідно до Порядку, встановленим Постановою Уряду РФ від 3 вересня 1999 №1002 «Про порядок і терміни проведення реструктуризації кредиторської заборгованості юридичних осіб з податків і зборів, а також заборгованості по нарахованих пені і штрафів перед федеральним бюджетом ».
32) у вигляді сум цільових відрахувань, вироблених платником податку на цілі, зазначені у пункті 2 статті 251 НК РФ.
Пунктом 2 статті 251 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються цільові надходження (за винятком цільових надходжень у вигляді підакцизних товарів та підакцизного мінеральної сировини), до яких відносяться цільові надходження з бюджету бюджетополучатель і цільові надходження на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності, що надійшли безоплатно від інших організацій та (або) фізичних осіб та використані вищевказаними одержувачами за призначенням.
33) на здійснення не дали результату робіт з освоєння природних ресурсів відповідно до пункту 5 статті 261 НК РФ.
Пунктом 5 статті 261 НК РФ встановлено, що до складу витрат для цілей оподаткування не включаються витрати на безрезультатні роботи з освоєння природних ресурсів, якщо протягом п'яти років до моменту надання платнику податків прав на геологічне вивчення надр, розвідку і видобування корисних копалин або інше користування ділянкою надр на цій ділянці вже здійснювалися аналогічні роботи.
Дане положення не застосовується в тому випадку, якщо вищевказані роботи проводилися на основі принципово іншої технології і (або) стосовно інших корисних копалин.
У статтях 261, 325 НК РФ визначено порядок обліку витрат, пов'язаних з освоєнням природних ресурсів.
34) на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, що не дали позитивного результату, - понад розмір витрат, передбачених статтею 262 НК РФ.
Пунктом 2 статті 262 НК РФ передбачено, що витрати платника податку на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки, здійснені з метою створення нових або вдосконалення застосовуваних технологій, створення нових видів сировини або матеріалів, що не дали позитивного результату, підлягають включенню до складу інших витрат рівномірно, протягом трьох років, в повному розмірі фактично здійснених витрат.
Однак, на підставі пункту 4 статті 262 НК РФ організація має право враховувати тільки такі витрати на науково-дослідні роботи, за якими вона виступає не в якості виконавця (підрядника або субпідрядника). У зв'язку з цим організація не має права враховувати при обчисленні податку на прибуток витрати, пов'язані зі здійсненням науково-дослідних робіт, щодо яких вона є виконавцем, оскільки такі витрати розглядаються як витрати на здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходів.
35) у вигляді сум виплачених підйомних понад норми, встановлені законодавством Російської Федерації.
Відповідно до підпункту 5 пункту 1 статті 264 НК РФ суми виплачених підйомних в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації, відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією. Суми, виплачених понад норми, встановлені законодав...
