юджету.
Оптимізація податкових платежів з податку на прибуток.
Загальним підходом до мінімізації податку на прибуток є збільшення величини витрат організації за звітний період, тобто всі витрати повинні бути обгрунтованими і документально підтвердженими. Перш за все, необхідно максимально збільшити собівартість. Це можна зробити за допомогою:
- застосування прискореної амортизації основних засобів,
- нарахування зносу по нематеріальних активів,
- включення до собівартості витрат на ревізію, аудит і т.д.
Для зменшення податкової бази використовуються наступні можливості:
- створення резервів сумнівних боргів, що відносяться на результати господарської діяльності,
- уцінка в кінці року застарілих матеріальних цінностей,
- придбання перспективних цінних паперів,
- створення офшорних підприємств, тобто підприємств, сфера діяльності яких потрапляє під пільгове оподаткування,
- використання авансових платежів.
Окремо необхідно планувати і враховувати включаються до собівартість нормовані витрати:
- відрядження,
- на рекламу,
- на підготовку і перепідготовку кадрів
- на довгострокове страхування життя працівників та за договорами з недержавними пенсійними фондами.
При мінімізації податку на прибуток існують чіткі вимоги до оформлення зроблених витрат з точки зору їх обгрунтування та документального підтвердження, наприклад:
- всі витрати за призначенням платежу повинні збігатися з формулюваннями законодавчих статей (НК РФ і ПБУ), використовують при зменшенні доходів організації при розрахунку податкової бази. Тільки це дає можливість відносити зроблені витрати до обгрунтованим витратам,
- всі витрати виробничого призначення мають бути обгрунтовані технологією виробництва (технологічні карти, норми, кошторису, калькуляційні карти, ГОСТи і т.д.)
Оптимізація податкових платежів з ЄСП в першу чергу пов'язана з тим, що платежі по ЕСН включаються до собівартості продукції, та їх мінімізація призводить до збільшення прибутку. У підсумку ефект від зниження ЄСП частково гаситься збільшенням податку на прибуток. Деякі виплати та винагороди не підлягають включенню в податкову базу при обчисленні ЄСП, якщо вони не віднесені платником податку на витрати, які зменшують податкову базу по податку на прибуток. У цьому випадку виникає питання, що вигідніше: оплачувати соціальні потреби працівників за рахунок чистого прибутку або враховувати їх у складі оплати праці, тим самим, зменшуючи податок на прибуток, але сплачуючи ЄСП?
Для цього бухгалтер повинен порівняти два фінансових результату: 1) у разі, коли оплата проводиться за рахунок чистого прибутку і не зменшує податку на прибуток. 2) коли оплата включається до складу витрат на оплату праці та зменшує податок на прибуток. Розрахунки показують, що перший варіант більш кращий, так як виплата з чистого прибутку дає податкову економію приблизно 3% від суми податкових виплат. Однак, цей висновок справедливий тільки для максимальної ставки ЄСП, а в разі застосування регресивної шкали розрахунок буде іншим.
З точки зору податкового планування основними напрямками оптимізації ЄСП є:
- отримання заробітної плати від нерезидентів РФ (ці виплати обкладаються лише ПДФО, і ЄСП не сплачується),
- оренда персоналу в іноземної компанії (у цьому випадку витрати на оплату праці такої персоналу відносяться на виробничі витрати, що не тільки позбавляє від сплати ЄСП, але і знижує податок на прибуток організації),
- оформлення працюючих працівників індивідуальними підприємцями,
- застосування спеціальних податкових режимів (ССО, ЕНВД).
Деякі організації дроблять бізнес, щоб кожне підрозділ могло перейти на сплату податків за спеціальними режимами.
Іншими можливостями зниження ЄСП є:
- застосування схем страхування життя і здоров'я працівників,
- використання виплат за рахунок коштів профспілки,
- надання одноразової матеріальної допомоги і т.д.
Одним з напрямків зниження податкового навантаження по ЕСН є виплата грошових коштів співробітникам у вигляді орендної плати за укладеними з ними договорами оренди майна. У цьому випадку орендна плата компенсує роботодавцям значну частину заробітної плати, а ЄСП не нараховується. Гроші, витрачені на оренду, списуються у витрати, що зменшують оподатковуваний дохід (включаючи і витрати на ремонт орендованого майна).
Приклад:
ЗАТ В«ПарусВ» найняло в 2007р фахівця у фінансовий відділ. Його заробітна плата становить 15000 руб. в міся ц, таким чином, він заробляє 180000 руб. на рік. ЄСП, нарахований на цей дохід = 180000 * 0,26 = 46800 руб. p> Щоб заощадити на ЕСН, фірма орендувала у фахівця легковий автомобіль. У договорі сказано, що орендна плата становить 12000 руб. на місяць. У трудовому договорі з фахівцем встановл...
