основних засобів, по яких застосовується тільки лінійний метод (будівлі, споруди, переду точні пристрої та ін.).
Результати перевірки нарахування амортизації у податковому обліку впливають на думку аудитора стосовно достовірності формування податкової бази по податку на прибуток, так як суми нарахованої амортизації формують витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
2.3 Перевірка операцій по списанню основних засобів
Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як інших доходів і витрат (п. 31 ПБУ 6/01).
При перевірці операцій по списанню основних засобів аудитору необхідно встановити наступне:
порядок списання основних засобів відповідає положенням нормативних актів;
бухгалтерський облік операцій по списанню основних засобів, які морально застаріли чи фізично зношені, відповідає положенням нормативних актів;
бухгалтерський облік та оподаткування операцій з ліквідації основних засобів через аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій відповідає положенням нормативних
актів;
списання основних засобів в результаті розкрадання або псування відповідає положенням нормативних актів;
бухгалтерський облік та оподаткування операцій з часткової ліквідації основних засобів відповідає положенням нормативних актів.
Відповідно до підпункту 8 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми не донарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, відносяться до позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Збиток від списання не до амортизованого об'єкта основних засобів відноситься на зменшення оподатковуваного прибутку в якості позареалізаційного витрати.
Витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені, зараховуються до позареалізаційних витрат. У даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади (п. 2. ст. 265 НК РФ).
Для визначення доцільності і непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання, неможливості або неефективності його відновлення, а також для оформлення документації. На списання зазначених об'єктів у створенні (якщо наявність основних засобів є істотним) наказом керівника може бути створена постійно діюча комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, у тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження основних засобів.
Результати прийнятого комісією рішення оформляються актом на списання основних засобів (форма № ОС - 4) або актом на списання автотранспортних засобів (форма № ОС - 4а) із зазначенням даних, що характеризують об'єкт (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або будівництва, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації за даними бухгалтерського обліку, проведені ремонти, причини вибуття З обгрунтуванням причин недоцільність використання коштів і неможливості відновлення, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт затверджується керівником організації.
Оприбуткування в бухгалтерському обліку окремих деталей і вузлів, отриманих при списанні (ліквідації) основних засобів, слід проводити за їх ринковою вартістю.
Згідно з Планом рахунків виявлені в ході інвентаризації втрати Цінностей, що виникли в результаті стихійних лих, відносяться на Рахунок 99 «Прибутки та збитки» як збитки звітного року (некомпенсовані втрати від стихійних лих).
Для цілей оподаткування втрати від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, включаючи витрати, пов'язані із запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій, прирівнюються до позареалізаційних витрат відповідно до подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Для проведення аудиту, аналізу та узагальнення результатів аудиту необхідні наступні документи:
наказ по обліковій політиці;
регістри бухгалтерського і податкового обліку основних засобів;
декларації з ПДВ, податку на прибуток і податку на майно;
бухгалтерський баланс;
Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.
Аудитор під час перевірки оформлення та обліку основних засобів виконує наступні аудиторські пр...
