у необхідно заплатити пені. Поверненню вони не підлягають, тому бухгалтеру необхідно зробити запис: Д99 «Прибутки та збитки» - К68 «Розрахунки з податків і зборів» - 4555,2 руб. [(162000 руб. - 90 000 руб.) Х 13%: 300 х 146 дн. (з 21 лютого по 16 липня)] - нараховані пені.
Таким чином, облік розрахунків з покупцями за отриманими авансами ведеться на рахунку 62 субрахунок «Розрахунки за авансами, отриманими в іноземній валюті». При відображенні в обліку виручки від продажу експортних товарів велике значення має правильне встановлення моменту переходу права власності.
У ході проведення податкової перевірки з питання відшкодування експортного ПДВ ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія було виявлено не повне надходження експортної виручки. Відповідно до виписки за 16.06.2011 на валютний транзитний рахунок ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія надійшли грошові кошти від іноземної копанні Sunny Fild за проданий товар у сумі 9 150 доларів США. Банк, зараховуючи експортну виручку на рахунок, утримав свій комісійний збір. У підсумку на розрахунковий рахунок була зарахована сума менша, ніж передбачено контрактом з іноземним покупцем. На цій підставі податковий інспектор зробив висновок про неповну надходженні експортної виручки, що спричинило за собою відмову у відшкодуванні експортного ПДВ та нарахування штрафу згідно п.15.25 КпАП. ИФНС не врахувала комісійний збір, утриманий банком при переказі грошових коштів [52].
у цій ситуації досліджуваної організації, на підтвердження надходження виручки за реалізований на експорт товар від іноземного покупця подати до податкової інспекції виписки банку з додатком свифт - повідомлень іноземного банку, інвойси, які в сукупності підтверджують фактичне надходження на рахунок валютної виручки від іноземних покупців за експортними контрактами; передбачити в додаткових угодах до експортними контрактами, що всі банківські витрати, включаючи комісію банків-кореспондентів, що виникають за межами країни покупця, оплачуються продавцем, тобто російською організацією.
У цьому випадку, сплативши послуги банку щодо зарахування валютних надходжень, організація розпорядилася частиною своєї виручки. Отже, суми, утримані банками у вигляді комісійної винагороди і не надійшли на рахунок експортера, не можна розглядати як не зарахована валютну виручку.
У ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія до доходів за звичайними видами діяльності відносяться:
виробництво і реалізація шоколаду та цукристих кондитерських виробів;
оптова, дрібнооптова, роздрібна торгівля:
торгівля оптова та роздрібна харчовими продуктами імпортного та Російського виробництва, консервованими продуктами.
Однак, відповідно до ПБО 9/99 доходи за звичайними видами діяльності визначаються виходячи з предмета діяльності. Дане поняття нормативно не закріплено, у зв'язку з цим рекомендуємо закріпити в обліковій політиці організації одну з пропонованих методик визначення поняття предмета діяльності:
до звичайних видів діяльності відносяться всі перераховані в Статуті організації;
до звичайних видів діяльності відносити ті, виручка від яких перевищує встановлений поріг суттєвості;
до звичайних видів діяльності відносяться ті, які організація виконує на системній основі.
Рух імпортних товарів здійснюється на рахунку 41 «Товари», до якого відкриті такі субрахунки: «Імпортні товари в дорозі за кордоном»; «Імпортні товари в дорозі на складах і переробку за кордоном»; «Імпортні товари в портах і на складах РФ»; «Імпортні товари в дорозі в СНД»; «Імпортні товари за прямими поставками»; «Імпортні товари в дорозі в РФ».
Однак це захаращує облік і неможливо повноцінно відстежити рух експортованих товарів. У даній ситуації при придбанні імпортних товарів в іноземних постачальників ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія рекомендується здійснювати контроль над виконанням зобов'язань за укладеними контрактами. Для цього на кожен такий контракт завести контрольну картку, а в бухгалтерії вести розрахункову картку у вільній формі оформлення.
Формування імпортної вартості товарів у ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія здійснюється на рахунку 41 «Товари». Всі витрати по доставці товарів, що включаються до їх фактичну собівартість, збираються на рахунку 15, а потім сформована фактична собівартість товарів списується в Дебет рахунку 41 «Товари».
Вартість надійшли імпортних товарів у ТОВ ??laquo; Кондитерський дім Букурія відображається проводкою не залежно від того, коли отримані розрахункові та товаросупровідні документи від іноземних постачальників:
Д41 «Товари» - К60 «Розрахунки з постачальниками в іноземній валюті».
