aquo; ВКФ Снабресурс" повинно амортизувати невіддільні поліпшення, вартість яких йому не компенсували, в особливому порядку - виходячи з терміну корисного використання майна і лише протягом терміну дії договору оренди (п.1 ст.258 lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE452CF5I4q5Mgt; НК РФ).
5. Формування первісної вартості основних засобів
Помилка. Мито, сплачені при ввезенні ОС (обладнання), а також витрати на доставку включені ТОВ ??laquo; ВКФ Снабресурс" в інші витрати.
Роз'яснення. У податковому обліку митні збори, сплачені при ввезенні основних засобів, потрібно включати до первісної вартості ОЗ. При введенні в експлуатацію сума мита буде списуватися через амортизацію (п.1 ст.257 lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE4429FBI4qFMgt; НК РФ, Лист lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D19047908372B6BCB613C6D320B21D3A940C8FC18I7qEMgt; Мінфіну Росії від 8 липня 2011 № 03-03-06/1/413).
Помилка. Відсотки за кредитами, пов'язаними з придбанням інвестиційного активу, в податковому обліку ТОВ ??laquo; ВКФ Снабресурс" віднесли на збільшення вартості ОС.
Роз'яснення. У бухгалтерському обліку відсотки за кредитами і позиками, пов'язаних з придбанням інвестиційного активу, навпаки, збільшують первісну вартість ОЗ (п. п.7 lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C5693D6533077CD9A119C4FE1F71973382EEI4q3Mgt;- 14 ПБО 15/2008).
Капіталізувати відсотки у податковому обліку не можна, це порушення норм ст.269 lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF044F2IEq7Mgt; НК РФ (у ній закріплені правила списання відсотків).
Якщо в податковому обліку включити відсотки у вартість ОС, то податок на прибуток виявиться завищеним. У цьому випадку компанія вправі як здати уточнену податкову декларацію за період здійснення помилки, так і врахувати переплату в декларації за поточний період (ст.54 lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C5603D6134077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF242F4IEq6Mgt; НК РФ).
Помилка. Витрати на модернізацію ОС ТОВ ??laquo; ВКФ Снабресурс" врахувало у інших витратах.
Роз'яснення. І в бухгалтерському, і в податковому обліку ТОВ ??laquo; ВКФ Снабресурс" витрати на реконструкцію і модернізацію об'єкта ОЗ збільшують первісну вартість об'єкта.
Основна відмінність модернізації (реконструкції) в тому, що вона призводить до поліпшення нормативних показників функціонування об'єкта (п.27 lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6032077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF246F4IEqAMgt; ПБУ 6/01, п.2 ст.257 lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C561336131077CD9A119C4FE1F71973382EE402EF047FFIEq3Mgt; НК РФ). Якщо ж техніко-економічні показники не покращали, чи не відбулися інші аналогічні зміни, що не помінялося призначення ОС і у них не з'явилося нових якостей, то модернізацією (реконструкцією) проведені роботи не є. Це капітальний або поточний ремонт. Витрати на ремонти в податковому обліку визнаються у складі інших витрат і враховуються повністю в періоді здійснення.
Перелік документів, якими можна керуватися при визначенні термінів капітальний ремонт і реконструкція raquo ;, наведено в Листі lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D19047908372B6BCB693865350521D3A940C8FC18I7qEMgt; Мінфіну Росії від 23 листопада 2006 № 03-03-04/1/794.
6. Нарахування амортизації основних засобів
Бухгалтери ТОВ ??laquo; ВКФ Снабресурс" завищили суми амортизаційних відрахувань, з цієї причини знижується податкова база з податку на прибуток і податку на майно. Це пов'язано з наступними помилками.
Бухгалтери ТОВ ??laquo; ВКФ Снабресурс" невірно визначили амортизаційну групу і, як результат, строк корисного використання (СПІ) ОС.
. Переоцінка основних засобів.
Помилка. Переоцінка проводиться нерегулярно.
Роз'яснення. ТОВ ??laquo; ВКФ Снабресурс прийняло рішення про переоцінку об'єктів ОЗ, що входять в однорідну групу об'єктів, то об'єкти однорідної групи необхідно переоцінювати регулярно. Регулярність переоцінки залежить від критерію суттєвості, який ТОВ ??raquo; ВКФ Снабресурс встановить у своїй обліковій політиці.
Переоцінка здійснюється, коли вартість об'єктів ОЗ, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, істотно відрізняється від поточної (відновлювальної) вартості (п.15 lt;consultantplus://offline/ref=385409F19BE147C0135D04106B600D2D34C7693B6032077CD9A119C4FE1F71973382EEI4q5Mgt; ПБУ 6/01,...
