ла два варіанти обліку відкладених податків: метод відстрочки (deferral method) і метод зобов'язань по балансу (balance sheet liability method).
Метод відстрочки полягав у визначенні відкладених податків як різниці між твором ставки податку на прибуток на величину балансового прибули і на величину оподатковуваного прибутку. p> Метод зобов'язань по балансу, який з тих пір є превалюючим в міжнародної системи обліку, заснований на визначенні тимчасових різниць (temporary differences). Тимчасові різниці представляють собою різницю між податковою базою активів (зобов'язань) та їх балансовою оцінкою. При цьому під податковою базою активу або зобов'язання розуміється величина, що присвоюється йому для цілей оподаткування. Наприклад, якщо розраховується по об'єкту амортизація не враховується в цілях оподаткування, то податкова база цього об'єкта дорівнює нулю і тимчасова різниця відповідає його балансової вартості.
У Положенні з бухгалтерського обліку ПБО 18/02 В«Облік розрахунків з податку на прибутокВ» в наявності якийсь гібрид з цих методів обліку відкладених податків: у ньому є елементи кожного і при цьому жодному з них воно не відповідає повністю. І, до жаль, найменше ПБО 18/02 відповідає методу зобов'язань за балансом, на якому засновані і МСФЗ 12, і його американський аналог FASB 109. Можливо, найкраще недоліки методики ПБО 18/02 розкриваються при обліку результатів переоцінки основних засобів, а також при перенесенні збитків на майбутнє - ні в тому, ні в іншому випадку цілі ПБО не досягаються.
Існують і інші відхилення ПБО 18/02 від МСФЗ 12. Наприклад, згідно з п. 14 і 15 Положення відкладені податкові активи і зобов'язання розраховуються з використанням податкової ставки, що діє на звітну дату, тоді як відповідно до п.47 МСФЗ 12 відкладені податкові вимоги та зобов'язання мають бути оцінені з використанням ставок податку, які передбачається застосовувати до періоду, коли вимога має бути реалізовано, а зобов'язання погашено. Міжнародний стандарт МСФЗ 12 також визначає методику обліку відкладених податків при об'єднанні компаній, при відображенні ділової репутації, інвестицій в дочірні компанії та в спільну діяльність, при складанні зведеної звітності, випадки нарахування відкладених податків на рахунки капіталу і т.д., тоді як ПБО 18/02 залишає всі ці питання без уваги. Таким чином, ПБО 18/02 містить стільки недоробок, що застосовувати його в існуючому вигляді в повному обсязі практично неможливо.
В
2 Бухгалтерський облік фінансових результатів
2.1 Облік фінансових результатів від продажу продукції
(робіт, послуг)
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) організації, обліковується на рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ», складається з:
- фінансового результату від звичайних видів діяльності;
- операційних доходів і витрат;
- позареалізаційних доходів і витрат;
- надзвичайних доходів і витрат.
Отриманий організацією за звітний період фінансовий результат як кінцевий результат фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта означає балансову прибуток або збиток і відображає рівень майстерності менеджерів з використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Він надаючи-ет вплив на зміну власного капіталу організації за звітний період.
Інформація про формування кінцевого фінансового результату у звітному році накопичується на активно-пасивному рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» в журналі-ордері № 15. Господарські операції за рахунком 99 В«Прибутки та збиткиВ» відображаються в обліку за кумулятивним принципом, тобто наростаючим підсумком з початку року. Від звичайних видів діяльності фінансовий результат (прибуток, збиток) формується на рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» протягом звітного року в кореспонденції з рахунком 90 В«ПродажіВ». p> За іншими видами діяльності, не визнаним статутними, фінансовий результат попередньо обчислюється у вигляді сальдо інших доходів і витрат за рахунком 91 В«Інші доходи і витрати В»з подальшим віднесенням на рахунок 99В« Прибутки та збитки В».
Прямі втрати, витрати і доходи як результат надзвичайних обставин господарської діяльності (націоналізація, стихійне лихо тощо) враховуються безпосередньо на рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків з оплати, матеріально-виробничих запасів і т. п.
Нарешті, в Протягом звітного року безпосередньо за дебетом рахунку 99 В«Прибутки та збиткиВ» відображаються нараховані платежі з податку на прибуток, платежі за перерахунками з цього податку з фактичного прибутку і різні податкові санкції.
Таким чином, за дебетом цього рахунку протягом звітного періоду накопичуються збитки (втрати); а по кредиту - прибутки (доходи). Шляхом зіставлення дебетового і кредитового оборотів обчислюється фінансовий результат. У цьому відношенні природа даного рахунки в певній мірі ...
