ажимо також, що в міжнародній практиці подібна операція також не розглядається як приводить до появи відкладених податкових активів (п.12 МСФЗ 12).
2. У звіті про прибутки та збитки після застосування нового порядку розмір чистого прибутку організації зменшується. Сума переплати з податку, на яку в майбутньому будуть зменшені податкові зобов'язання, зменшує чистий прибуток вже в поточному періоді. Все це не відповідає принципу тимчасової визначеності факторів господарської діяльності (п.6 ПБО 1/98 В«Облікова політика організаціїВ»), в відповідно до якого факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних із цими фактами. p> У міжнародних стандартах бухгалтерської звітності (МСФЗ 12) досить багато уваги приділяється питання відображення в обліку податкових наслідків переоцінки активів. Більше того, постійним комітетом з інтерпретації при Управління за міжнародними стандартами була видана спеціальна Інтерпретація МСФЗ 12 (ПКІ-21) присвячена методиці обліку відшкодування переоціненої вартості активів, що не підлягають амортизації. Однак ПБО 18/02 повністю обходить увагою аналізований питання.
У разі проведення дооцінки активів їх балансова вартість збільшується. Однак користувач звітності повинен розуміти, що не вся вартість активу буде врахована в цілях оподаткування. Можна сказати, що це є однією з цілей ПБО 18/02 і МСФЗ 12: користувач звітності повинен мати уявлення про майбутніх податкових зобов'язаннях організації, для чого і вводиться поняття відкладених податкових активів і зобов'язань.
У зв'язку з цим, згідно п. 20 МСФЗ 12 сума дооцінки об'єкта повинна відображатися як відкладене податкове зобов'язання. Аналогічно, сума уцінки об'єкта згідно МСФЗ повинна відображатися як відстрочене податкове вимога (актив), яке погашається за міру нарахування амортизації і при вибутті цього об'єкта.
Водночас, ПБО 18/02 не розглядає переоцінку активів як операцію, що зумовлює появі тимчасових різниць і, відповідно, відкладених податкових активів і зобов'язань. Так, згідно п.8 Положення, під тимчасовою різницею розуміється доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах. Разом з тим, відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45н з 2002 року результати переоцінок основних засобів в звіті про прибутки та збитки взагалі не відображаються (у 2001 році відбивалися лише частково). Таким чином, в періоді переоцінки не виникає відхилень між бухгалтерським прибутком і податковою базою звітного періоду: бухгалтерські записи зачіпають тільки рахунки додаткового капіталу або нерозподіленого прибутку (збитку).
У п.21 ПБО 18/02 закладена жорстка схема взаємозалежності умовного витрати і поточного податку і, таким чином, бухгалтерського прибутку та податкової бази. Тому, якщо в розглянутому випадку організація відобразить в обліку відкладені податкові активи (Зобов'язання), то сума поточного податку у звітності автоматично буде спотворена. p> Тому, керуючись ПБО 18/02, організація не повинна робити ніяких додаткових записів при переоцінці об'єкта. Надалі вона буде змушена відображати постійні різниці: у міру нарахування амортизації та (або) при вибутті об'єкта, що піддалося переоцінці. При дооцінці об'єкта це будуть звичайні постійні різниці (передбачені ПБО 18/02), а під час уцінки - постійні різниці зі знаком мінус (оскільки витрати, враховуються з метою оподаткування, будуть перевищувати враховуються в бухгалтерському обліку).
За великим рахунком, ніякого економічного сенсу в такій методиці обліку немає: це вимушений захід для дотримання схеми взаємозалежності умовного витрати і поточного податку, проголошеної в Положенні. Проблема ілюстрації впливу переоцінки на майбутні податкові зобов'язання організації при такій методиці залишається невирішеною. Залишається два варіанти: або розкривати ці обставини в поясненнях до звітності, або відображати в обліку відкладені податкові активи (Зобов'язання), компенсуючи їх у періоді переоцінки, знову ж, горезвісними постійними податковими зобов'язаннями.
Підводячи підсумок аналізу ПБО 18/02 В«Облік розрахунків з податку на прибутокВ», можна зробити висновок, що жодна з поставлених перед аналізованим Положенням завдань так і не була досягнута в повній мірі. ПБО 18/02 не містить всіх вимог свого прообразу - МСФЗ 12 (а нерідко і суперечить йому); від необхідності ведення податкового обліку воно не звільняє (втім, це завдання ПБО не є офіційної); а величезна кількість недоробок в технічній реалізації запропонованої методики обліку взагалі ставить питання про життєздатність даного Положення з бухгалтерського обліку. p> Щодо міжнародних стандартів обліку, попередня редакція МСФЗ 12 пропонува...
