ізація провела переоцінку фінансових вкладень і їх балансова вартість на початок звітного періоду змінена, аудитору необхідно переконатися в правильності відображення у звітності переоціненою (відновлювальної) вартості фінансових вкладень.
Порядок проведення інвентаризації фінансових вкладень і оформлення її результатів, відповідає положенням нормативних актів?
Для підтвердження достовірності даних бухгалтерської звітності та бухгалтерського обліку аудитор перевіряє правильність проведення інвентаризації фінансових вкладень.
У ході перевірки він встановлює: чи дотримується організація вимоги п. 2 ст. 12 Федерального закону Про бухгалтерський облік про обов'язкове проведення інвентаризації; чи встановлені терміни проведення інвентаризації фінансових вкладень в наказі про облікову політику, і чи дотримуються ці терміни; правильність оформлення інвентаризаційних документів (чи використовує організація уніфіковані форми інвентаризаційних описів, чи забезпечені повнота і точність внесення до опису даних про фактичну наявність цінних паперів при зберіганні їх у касі організації і т.д.).
При зберіганні цінних паперів не в офісі клієнта, а в інших організаціях (банк, депозитарій, спеціальні сховища) аудитору необхідно отримати від третіх осіб письмове підтвердження найменування, кількості, вартості та інших реквізитів сертифікатів фінансових вкладень, звірити суми, віднесені на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними цих організацій. Таким підтвердженням може бути виписка з депозитарію, відповідь на запит. Запит направляється від імені клієнта відповідним третім особам з проханням направити відповідь на адресу аудитора. Аудитору необхідно отримати і зберегти у файлі робочих документів копії запиту і переконатися в тому, що запит направлений клієнтом. Отримане письмове підтвердження слід зіставити з даними клієнта.
У інвентаризаційних описах повинні бути вказані емітенти, назва цінного паперу, її серія, номер, номінальна і фактична вартість, терміни погашення і загальна сума.
У бухгалтерській звітності розкривається необхідна інформація про фінансові вкладення, передбачена нормативними актами?
Суттєва інформація про фінансові вкладення підлягає розкриттю у пояснювальній записці та/або форми бухгалтерської звітності. Аудиторам необхідно встановити повноту розкриття інформації про фінансові вкладення в бухгалтерській звітності.
Згідно ПБУ 19/02, в бухгалтерській звітності фінансові вкладення повинні надаватися з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові.
Інформація, що підлягає розкриттю, наведена в п. 42 ПБУ 19/02.
За результатами аудиту слід підготувати думку аудитора з питань: про правильність обліку активів в якості фінансових вкладень; про відповідність даних аналітичного обліку фінансових вкладень, оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку: 58, 59; про відповідність даних бухгалтерського обліку фінансових вкладень, відповідним даними бухгалтерської звітності;
Глава 3.Оформленіе результатів аудиторської перевірки
. 1 Оцінка отриманих аудиторських доказів
Проведемо порівняння показників, які є об'єктом аудиту фінансових вкладень, із залишками і оборотами по рахунках Головної книги. Порівняння проводиться по кожній формі бухгалтерської звітності роздільно. Результати перевірки тотожності показників балансу і Головної книги відображаються в таблиці 3.1
Таблиця 3.1
Приклад заповнення робочого документа аудитора ВАТ «Гатіка»
ПоказателіКод рядки балансаN счетаОстаткі по счетамНа початок періодаНа кінець періодаПо балансу, Т.р.По Головній книзі, руб.Расхожденіе, Руб.По балансу, Т.р.По Головній книзі, рубРасхожденіе. Руб.123456789Фінансовие вложенія140581 682 7751 682 775-2 383 1772 383 177-Фінансові вложенія250585930459304 ----
Розбіжностей між даними бухгалтерського балансу і Головною книгою не виявлено.
Потім проведемо зіставлення залишків і оборотів по рахунках і субрахунках Головної книги з аналогічними показниками регістрів синтетичного обліку. Результати перевірки відображаються в таблиці 3.2.
Таблиця 3.2
Зіставлення залишків і оборотів по рахунках і субрахунках Головної книги з аналогічними показниками регістрів синтетичного обліку ВАТ «Гатіка»
Рік: 2010Наіменованіе регістраОстаток на початок месяцаОборот за месяцОстаток на кінець месяцамесяцдебетКредитДебеткредитДебетКредитянварьГлавная кніга1742079-- - 1742079-Журнал-ордер N17420...
