робіт, послуг, як правило, відносяться до прямих витрат (п. 1 ст. 318 НК РФ). При цьому непрямі витрати на виробництво і реалізацію, здійснені у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду, а прямі витрати - до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг. Тобто Податковим кодексом встановлено різний порядок визнання прямих і непрямих витрат. У той же час підприємства можуть даний факт не враховувати, якщо скористаються наступним правом. Платники податків, які надають послуги, вправі відносити суму прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва (п. 2 ст. 318 НК РФ ). Проте зазначене не єдина причина, чому важливий той факт, що витрати у вигляді амортизаційної премії відносяться до непрямих витрат. Це стане ясно в наступному розділі статті.
Якщо амортизаційна премія нараховується по запроваджуваному в експлуатацію об'єкту основних засобів, вона включається до складу непрямих витрат того періоду, на який припадає дата початку нарахування амортизації.
Якщо амортизаційна премія нараховується по об'єкту основних засобів, щодо якої була проведена реконструкція, модернізація, дообладнання і т.д., витрати будуть сформовані на дату зміни первісної вартості цього об'єкта. При цьому датою зміни вважається дата закінчення відповідних робіт, підтверджена документом (Листи Мінфіну Росії від 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, від 17.08.2009 N 03-03-05/157). Таким документом може бути акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів (форма N ОС - 3 lt; 1 gt;). Цей акт використовується для оформлення та обліку прийому-здачі об'єктів основних засобів після ремонту, реконструкції, модернізації. Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує стороння організація, акт складається у двох примірниках: один залишається у замовника, другий передається виконавцю - організації, яка здійснила ремонт, реконструкцію, модернізацію.
П р і м е р 1. ТОВ ??laquo; Хвиля у вересні 2009 р закупило основний засіб вартістю 35000 руб. (загальна сума витрат, пов'язаних з її придбанням, без ПДВ). Устаткування в цьому ж місяці введено в експлуатацію і включено в четверту амортизаційну групу з терміном корисного використання 6 років (72 міс.). Відповідно до прийнятої облікової політики суспільство використовує механізм амортизаційної премії в межах лімітів, встановлених Податковим кодексом. Амортизація нараховується лінійним методом. Звітні періоди з податку на прибуток - 1 квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
ООО Хвиля при обчисленні податку на прибуток за дев'ять місяців 2009 р включить до складу непрямих витрат амортизаційну премію в розмірі 10500 руб. (35000 руб. X 30%). Основний засіб буде включено в четверту амортизаційну групу з вартістю, що дорівнює 245 00 руб. (35000 - 10500). Починаючи з 1 жовтня 2009 р суспільство буде нараховувати щомісячну амортизацію у розмірі 340 руб. (24500 руб./72 міс.). Якби суспільство не застосувало механізм амортизаційної премії, щомісячна сума амортизації складала б 486 руб. (35000 руб./72 міс.).
П р и м і р 2 Доповнимо умови прикладу 1. У грудні 2009 р ТОВ ??laquo; Хвиля здійснило дообладнання основного засобу. Витрати з дообладнання склали 4000 руб. (без ПДВ).
ООО Хвиля при обчисленні податку на прибуток за 2009 р збільшить непрямі витрати на амортизаційну премію в розмірі 1200 руб. (4000 руб. X 30%). У зв'язку з цим первісна (але скоригована на суму амортизаційної премії) вартість основного засобу буде збільшена на суму 2800 руб. (4000 - 1200). Суспільство, починаючи з 1 січня 2010 року, буде нараховувати амортизацію по основному засобу виходячи з зміненої первісної вартості, тому щомісячна сума амортизації складе 381 руб. ((24500 руб. - 340 руб. X 3 міс. + 2800 руб.)/(72 - 3) міс.). Якби ТОВ ??laquo; Хвиля не застосовувала механізм амортизаційної премії, після проведення модернізації щомісяця нараховувалася б сума амортизації в розмірі 544 руб. ((35000 руб. - 486 руб. X 3 міс. + 4000 руб.)/(72 - 3) міс.).
Виходячи з вищевикладеного, виходить, при застосуванні механізму амортизаційної премії частину вартості витрат на придбання об'єктів основних засобів (їх модернізацію) можна включити до складу податкових витрат відразу, а потім шляхом нарахування амортизації погашати залишилася (зменшену) вартість цього об'єкта.
П р і м е р 3. Доповнимо умови прикладу 2. ТОВ ??laquo; Хвиля реалізувало основний засіб у квітні 2010
Так як на момент продажу об'єкта основних засобів п'ятирічний термін з да...
