ти введення його в експлуатацію (з вересня 2009 р) не минув, ТОВ ??laquo; Хвиля має відновити раніше нараховану амортизаційну премію. У зв'язку з цим при визначенні податкової бази по податку на прибуток за півріччя 2010 р до складу позареалізаційних доходів буде включена відновлена ??амортизаційна премія в розмірі 11 700 руб. (10500 + 1200).
Доходи від реалізації основного засобу можна зменшити на залишкову вартість даного об'єкта. Визначимо залишкову вартість виходячи із скоригованої первісної вартості, зміненої у зв'язку з проведенням модернізації, - 27300 руб. (24 500 + 2800) та нарахованої суми амортизації - 2544 руб. (340 руб. X 3 міс. + 381 руб. X 4 міс.). Виходить, залишкова вартість дорівнює 24756 руб. (27300 - 2544). Якщо слідувати рекомендаціям податкових органів, залишкова вартість визначається наступним чином: 35000 руб. + 4000 руб.- (2544 + 10 500 + 1200) руб. =24756 руб. У підсумку виходять однакові цифри.
Але суспільство застосовує механізм амортизаційної премії, до складу податкових витрат потрапляють інші суми витрат - більше на суму відновленої амортизаційної премії. Переконаємося в цьому.
Показник Витрати При застосуванні механізму амортизаційної премії Без застосування механізму амортизаційної премії Сума амортизації, нарахована після введення основного засобу в експлуатацію до проведення його модернізації (з 1 жовтня по 31 грудня 2009 г.) 1020 руб. (340 руб. X 3 міс.) 1 458 руб. (486 руб. X 3 міс.) Сума амортизації, нарахована після проведення модернізації до моменту продажу обладнання (з 1 січня по 30 квітня 2010 г.) тисячу п'ятсот двадцять чотири руб. (381 руб. X 4 міс.) 2176 руб. (544 руб. X 4 міс.) Залишкова вартість обладнання на момент його продажу в квітні 2010 р 24756 руб. ((35000 - 10500 + 4000 - 1200 - 1020 - 1524) руб.) 35366 руб. ((35000 + 4000 - тисячі чотиреста п'ятьдесят-вісім - 2 176) руб.) Загальна сума витрат 27300 руб. ((1020 + 1524 + 24 756) руб.) 39000 руб. ((1458 + 2176 + 35 366) руб.)
Перевіримо зроблені розрахунки. У зв'язку з тим що ТОВ ??laquo; Хвиля застосовувало механізм амортизаційної премії, його витрати зменшилися на 11700 руб. (39000 - 27300). Дана величина відповідає сумі амортизаційної премії, яка в підсумку в витрати взагалі не потрапила. У зв'язку з цим навантаження з податку на прибуток зросла на 2 340 руб. (11700 руб. X 20%).
Проаналізувавши різні способи нарахування амортизації, можна зробити висновок, що при застосуванні способів зменшення залишку та списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання сума амортизаційних відрахувань з роками зменшується. Вибираючи для нарахування амортизації один із цих способів, керівники повинні пам'ятати про те, що нарахована сума амортизації впливає на собівартість продукції, виконаних робіт, наданих послуг.
3. Удосконалення обліку амортизації основних засобів
. 1 Порушення та недоліки виявлені в обліку нарахування амортизації основних засобів
Оскільки дані нарахування амортизації основних засобів, пов'язані з формуванням собівартості і в кінцевому підсумку впливають на фінансовий результат організації необхідно обгрунтовано застосовувати норми і терміни нарахування амортизації.
Помилки зустрічаються при нарахуванні амортизації:
. Дата початку амортизаційних відрахувань не відповідає вимогам законодавства.
Нараховано амортизаційні відрахування вже з місяця, в якому об'єкт введений в експлуатацію. Це не вірно. Розглянемо на прикладі.
П р і м е р 1. 5 квітня 2009 ТОВ ??laquo; Хвиля придбало ноутбук для бухгалтера вартістю 53100 руб. з урахуванням ПДВ (8100 руб.). Об'єкт введений в експлуатацію 5 квітня 2009 Строк корисного використання становить 25 місяців (2-я амортизаційна група від двох до трьох років включно). Бухгалтер нарахував амортизацію в цьому ж місяці. В обліку дані операції відображені такими бухгалтерськими записами:
квітня 2009
Господарська операціяДебітКредітСумма нарахована амортизація по ноутбуку за квітень ((53100 руб. - 8 100 крб.): 25 міс.) 26021800-00
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або його списання з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6/01 Облік основних средс?? в raquo ;, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р N 26н).
Майно первісною вартістю менш 20 000 руб. відображено в складі основних засобів.
П р і м е р 2. У березні 2009 р ТОВ ??laquo; ...
