стійної різниці), ВР (тимчасової різниці) (у розрізі причин виникнення), ВОНА (відкладених податкових активів) і ВПЗ (відкладених податкових зобов'язань) помісячно по кожному об'єкту основного засобу на весь час вперед. Дані за сумами ВПА і ВПЗ при розбитті по місяцях і по об'єктах основних засобів зберегти в деякій таблиці і вже цей розрахунок використовувати для розбиття заборгованості.
Порядок нарахування амортизаційної премії
ООО «Хвиля» використовує право на амортизаційну премію за основними засобами.
Порядок погашення вартості об'єкта основних засобів шляхом нарахування амортизаційної премії прописаний в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ. Зазначимо, раніше з 01.01.2006 по 31.12.2008 діяв п. 1.1 ст. 259 НК РФ, який був скасований Федеральним законом від 26.11.2008 N 224-ФЗ. Даний пункт у свій час з'явився завдяки Федеральному закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ. Після цього він був злегка підкориговано Федеральним законом від 27.07.2006 N 144-ФЗ і звучав таким чином: платник податку має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10 відсотків первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно) і (або) витрат, понесених у випадках добудови, до обладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів, суми яких визначаються відповідно до ст. 257 цього Кодексу. Дане положення можна було застосовувати щодо об'єктів основних засобів, що вводяться в експлуатацію з грудня 2005 р (Лист Мінфіну Росії від 04.08.2006 N 03-03-04/1/619, Постанова ФАС МО від 10.09.2009 N КА-А40/ 8766-09).
З початку цього року порядок застосування механізму амортизаційної премії зазнав певних змін. По-перше, був збільшений її максимальний розмір. Щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах, він збільшений з 10% до 30%. Таким чином, тепер платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення в розмірі не більше 10% або 30% початкової вартості основних засобів (витрат, які понесені у випадках добудови, до обладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння , часткової ліквідації основних засобів). Амортизаційна премія раніше не нараховується за основними засобами, отриманими на безоплатній основі. Це пов'язано з тим, що в такому випадку не виникають витрати, пов'язані з придбанням майна, що амортизується.
По-друге, з'явилася умова про те, коли суму списаної амортизаційної премії необхідно відновити (це абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Якщо підприємство використовує право застосування механізму амортизаційної премії, відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються в амортизаційні групи (підгрупи) за своєю первісною вартістю за вирахуванням амортизаційної премії. Аналогічний принцип діє відносно сум, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів. Вони враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп (підгруп) (змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом) за вирахуванням амортизаційної премії. Таким чином, сума амортизації по об'єктах основних засобів, щодо яких застосовується механізм амортизаційної премії, визначається виходячи з скоригованих на суму амортизаційної премії первісної вартості, витрат на добудову, дообладнання, реконструкцію тощо.
При застосуванні методу нарахування загальне правило говорить: витрати визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати (абз. 1 п. 1 ст. 272 ??НК РФ). У п. 3 цієї статті уточнено: амортизація визнається як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованої амортизації. У свою чергу, нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Витрати у вигляді капітальних вкладень, передбачених п. 9 ст. 258 НК РФ, визнаються як непрямих витрат того звітного (податкового) періоду, на який припадає дата початку амортизації (дата зміни первісної вартості) основних засобів, щодо яких були здійснені капітальні вкладення.
У Податковому кодексі прямо зафіксовано, що амортизаційна премія відноситься до непрямих витрат. Це означає, що ці витрати і амортизація не звалюються в одну купу. Згідно з наведеною на початку класифікації п. 2 ст. 253 НК РФ. виходить, що амортизаційна премія входить до складу інших витрат. Чому це важливо? Суми нарахованої амортизації по основних засобів, використовуються при виробництві товарів, ...
