ційного статусу особи (агентської або операторського), що виконує таку операцію .
Адже суб'єкт туристичної діяльності, який має туроператорську ліцензію і продає В«ЧужуВ» турпослуги, за своєю суттю є посредни ком (агентом). У більшості випадків туроператори не є тими особами, які безпосередньо надають ті турпослуги, які вони реалізують. Наприклад , продаючи таку турпослуг, як авіаперевезення, туроператор сам не є перевізником 6 . Або ж, як у нашому випадку, продаючи турпослуги пансіонату, туроператор не буде їх безпосереднім виконавцем. Тому незалежно від характеру операції туроператор повинен використовувати лише свої В«туроператорськіВ» правила (п. 8.1, 8.2, 8.3 ст. 8 Закону про ПДВ):
- при виїзному туризмі нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з винагороди;
- при внутрішньому і виїзному туризмі - виходячи з повної вартості послуг.
Таким чином, якщо спиратися на логіку Закону про ПДВ, то відповідь на питання читача буде негативним, і при реалізації путівок до кримського пансіонат для нарахування ПДВ йому слід орієнтуватися на загальні норми Закону про ПДВ, а точніше - на В«посередницькийВ» п. 4.7 (судячи з питання).
Як бачимо, в обох випадках докази будуються на одних і тих же нормах Закону про ПДВ. А значить, вибір, як завжди, за вами, шановні читачі. Але перш ніж його зробити, необхідно оцінити економічну доцільність використання того чи іншого підходу. Для цього розглянемо приклад. p> Протягом звітного періоду 8 туроператор за договором комісії реалізував путівки в пансіонат в Криму на загальну вартість 60 тис. грн., в тому числі ПДВ. За умовами договору, грошові кошти за реалізовані путівки перераховуються пансіонату після подання туроператором звіту комісіонера та акту наданих послуг, а комісійну винагороду, складає 5% від обсягу реалізації, утримується з коштів, отриманих від туристів.
Розглянемо рішення цієї податкової завдання в двох варіантах:
- варіант 1 - реалізація путівок та взаєморозрахунки з пансіонатом (подання звіту комісіонера, підписання акту) здійснюється в один звітний період;
- варіант 2 - реалізація путівок та взаєморозрахунки з пансіонатом (подання звіту комісіонера, підписання акту) здійснюється в різні податкові періоди.
Рішення розглянемо тільки для даних податкового обліку, використовуючи два підходи:
- підхід 1 : туроператор застосовує В«агентськийВ» п. 8.4 ст. 8 Закону про ПДВ;
- підхід 2 : туроператор використовує В«посередницькіВ» норми Закону про ПДВ - п. 4.7 ст. 4.
Таблиця. Податковий облік з ПДВ у туроператора, що виконує В«агентськіВ» функції (грн.)
№ п/п
Податкове подія
Підхід 1
(п. 8.4 Закону про ПДВ)
Підхід 2
(п. 4.7 Закону про ПДВ)
Податкові зобов'язання
Податковий кредит
Податкові зобов'язання
Податковий кредит
1
Варіант 1
1.1
Дата отримання грошових коштів від туристів
500 *
-
10000 **
-
* Податкові зобов'язання обчислюються за першою подією - отриманню грошей від туристів, оскільки за умовами договору комісійна винагорода утримується з грошових коштів, отриманих від туристів. При цьому податкові зобов'язання визначені виходячи з винагороди: 60000 грн. х 5% х 1/6. ** Згідно з п. 4.7 Закону про ПДВ базою оподаткування є продажна вартість поставлених турпослуг 10 , а податкові зобов'язання визначаються за датою першої події
1.2
Дата подання звіту комісіонера
-
-
-
-
1.3
Дата підписання акта наданих послуг (між пансіонатом і туроператором)
-
-
-
-
1.4
Дата перерахування грошових коштів пансіонату
-
-
-
9500 *
