ують певні обмеження щодо віднесення на витрати відсотків за користування позиковими ресурсами. Згідно з чинним порядком оподаткування, за відсутності порівнянних боргових зобов'язань до складу витрат дозволено включати відсотки по рублевих кредитах у межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної в 1,1 рази (тобто 14,3%), а по валютних кредитах - 15%. Однак на практиці банки досить легко обходять дані умови.
Ефективно було б відмовитися від встановлення законодавчих обмежень на включення до складу витрат відсотків за користування позиковими ресурсами при одночасному посиленні контролю за взаємозалежністю кредитора і позичальника. Крім того, необхідно податковими заходами стимулювати залучення організаціями інвестиційних кредитів. У Нині в подібному випадку організація змушена сплачувати більше податків, ніж при залученні кредитів на поповнення оборотних коштів. Це пов'язано з тим, що, хоча при розрахунку податку на прибуток відсотки за кредитами включаються позичальником до складу позареалізаційних витрат незалежно від мети їх отримання, проте податок на майно визначається за даними бухгалтерського обліку, в якому відсотки по кредиту, узятому для придбання інвестиційного активу (основних засобів або матеріалів), до оприбуткування купованого майна включаються до його первісної вартості.
У результаті податком на майно обкладається також і частину відсотків за кредитами інвестиційного характеру. Крім того, основні засоби в податковому та бухгалтерському обліку відображаються за різної вартості, що вимагає ведення окремих податкових регістрів з обліку основних засобів. Для позичальника вигідніше, якщо в кредитному договорі зазначено, що кредит узятий на поповнення оборотних засобів незалежно від фактичного напрями його використання, так як в цьому випадку нараховані відсотки будуть одночасно враховані в бухгалтерському обліку в складі операційних, а в податковому - у складі позареалізаційних витрат.
Значне вплив робить оподаткування і на зацікавленість фізичних осіб у отриманні кредитів, насамперед іпотечних і споживчих. У зарубіжних країнах широкого поширення набула практика податкового стимулювання використання фізичними особами кредитних ресурсів. Так, повний вирахування з оподаткування процентів по позиках на покупку або поліпшення будинку застосовується в Голландії, Данії, Ірландії, Іспанії, Нідерландах, Норвегії, Португалії, США, Швеції, Швейцарії, Франції (діє додатковий податковий кредит на певну частку у відсотках від величини річних інвестицій в покупку нового будинку). Граничний розмір пільги встановлено у Фінляндії та Італії (тільки для вперше купують житло) [5, с.14].
У Росії податкові пільги для фізичних осіб також розглядаються як елемент створення сприятливого податкового середовища для розвитку іпотечного житлового кредитування і кредитування житлового будівництва. У Концепції розвитку системи іпотечного житлового кредитування в РФ наголошується: Наявність податкових пільг, пов'язаних з іпотечним житловим кредитуванням, є дієвим економічним чинником, стимулюючим з боку держави розвиток первинного іпотечного ринку. Вони дозволяють істотно збільшити доступність довгострокових іпотечних кредитів для населення. Заходи податкового стимулювання розвитку житлового кредитування спрямовані головним чином на надання майнового податкового вирахування з податку на доходи фізичних осіб. Відсотки за цільовими кредитами (позиками) відраховуються в повному обсязі, що узгоджується з досвідом більшості розвинених країн, в той час як обмеження розміру податкового відрахування 1 млн. руб. істотно знижує його ефективність, оскільки часто не відповідає величині реальних витрат на придбання житла.
Вплив оподаткування на інші види кредитів менш значуще. У Росії відсутні податкові важелі стимулювання споживчого кредитування, хоча і в зарубіжних країнах ця пільга не отримала такого широкого поширення, як податкове вирахування з іпотечного кредитування. Відсотки за споживчими кредитами повністю звільняються від податку в Голландії, Данії, Ірландії та Фінляндії; в певних межах - в Люксембурзі, Нідерландах, Норвегії, Швеції та Швейцарії. У той же час пільги по споживчому кредитуванню відсутні в Австралії, Бельгії, Великобританії, Німеччині і низці інших країн.
Разом з тим у відношенні споживчого кредитування не діють і деякі регулюючі міри. Так, під оподаткування виведено найдинамічніший сегмент ринку споживчого кредитування - експрес-кредитування в місцях придбання товарів: визначення матеріальної вигоди не здійснюється у разі надання фізичній особі комерційного кредиту або придбання товару в кредит або розстрочку. Це пов'язано з тим, що чинним законодавством не передбачені взаємини ні банку-кредитора, ні фізичної особи-позичальника з третіми особами (наприклад, організацією торгівлі) [13, с.185].
Попередньо прийняте федеральним урядом рішення про заморожування ставки податку на додану вартість на рівні 18%, думається, принц...
