p> Щомісячне нарахування амортизації в четвертий рік експлуатації складе 1 872 рубля (22 464 рубля/12 місяців). p> Протягом п'ятого року експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкта після закінчення четвертого року експлуатації, що складе 13 478,40 рубля ((56 160 - 22 464) = 33696 х 40%).
Отже, щомісячне нарахування амортизації складе 1 123,20 рубля (13 478,40 рубля/12 місяців).
Накопичена в протягом п'яти років амортизація складе 239 782,40 рубля (104 000 + 62 400 + 37 440 + 22 464 + 13 478,40). p> Як видно з наведеного прикладу сума нарахованої за п'ять років амортизації менше, ніж первісна вартість об'єкта основного засобу, що говорить про те, що на початок шостого року у організації залишилася недоамортизированная частину вартості основного засобу в розмірі 20 217,60 рубля (260 000 рублів - 239 782,40 рубля).
Згідно з пунктом 22 ПБО 6/01:
В«Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку В».
У зв'язку з чим, на думку авторів, організація має право закріпити в обліковій політиці, що недоамортизированная вартість об'єкта основного засобу списується протягом додаткового строку корисного використання, наприклад, протягом року. Додатковий строк встановлюється залежно від фізичного стану об'єкта.
Тоді, виходячи з умов нашого прикладу, щомісячне нарахування амортизації в шостий рік складе:
20 217,60 рубля/12 місяців = 1 684,80 рубля. p> Приклад 3.
Виробнича організація - резидент промислово-виробничої особливої вЂ‹вЂ‹економічної зони в квітні 2006 року придбала об'єкт основних засобів, договірна вартість якого становить 260 000 рублів (без ПДВ), і в цьому ж місяці ввела його в експлуатацію. Відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 року № 1, об'єкт віднесений до третьої амортизаційної групі з терміном корисного використання понад 3-х років до 5-ти років включно. Строк корисного використання встановлено 4 роки або 48 місяців. p> Припустимо, що організацією прийнято рішення з метою бухгалтерського обліку нараховувати амортизацію способом зменшуваного залишку. Організацією встановлено коефіцієнт прискорення, рівний 2. Річна норма амортизації 25% (100%/4 роки). Річна норма амортизації з урахуванням коефіцієнта прискорення 50% (25% х 2).
У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань буде визначена виходячи з первісної вартості, сформованої при прийнятті до обліку об'єкта основних засобів, і складе 130 000 рублів (260 000 рублів х 50%). Отже, в перший рік експлуатації об'єкта організація в бухгалтерському обліку буде щомісяця нараховувати суму амортизації, рівну 10 833,33 рубля (130 000 рублів/12 місяців). p> Припустимо, що облікової політикою організації з метою обчислення податку на прибуток застосовується лінійний метод амортизації і спеціальний підвищувальний коефіцієнт, рівний 1,5. Щомісячна норма амортизації основного засобу, розрахована виходячи з встановленого терміну корисного використання об'єкта та спеціального підвищувального коефіцієнта, складе 3,125% ((1/48 місяців) х 100% х 1,5). Сума щомісячних амортизаційних відрахувань, що враховуються при оподаткуванні прибутку, дорівнює 8 125 рублів (260 000 рублів х 3,125%/100%). За рік сума амортизаційний відрахувань складе 97 500 рублів.
Протягом першого року експлуатації об'єкта основних засобів, щомісяця сума амортизації, обчислена з метою бухгалтерського обліку, буде перевищувати суму амортизації, розраховану з метою обчислення податку на прибуток, на 2 708,33 рубля (10 833,33 - 8 125). p> Оскільки між сумами амортизації утворюється різниця, виникає необхідність застосування ПБО 18/02. Згідно з пунктом 11 ПБО 18/02 в ситуації, що розглядається виникає тимчасова різниця, яка призводить до того, що в даному звітному періоді податок, розрахований на бухгалтерський прибуток, буде менше податку на прибуток, розрахованого у податковому обліку.
Відкладені податкові активи з'являються тільки тоді, коли виникають тимчасові різниці, і вони є не що інше, як витвір тимчасовою різниці на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації на певну дату. p> Відкладений податковий актив (пункт 17 ПБУ 18/02) має відображатися у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових активів в кореспонденції з кредитом рахунки розрахунків з податків і зборів.
Для узагальнення інформації про наявність та рух відкладених податкових активів Планом рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 09 «³дкладені податкові активиВ». У бухгалтерському обліку відкладений податковий актив, ...
