що збільшує величину умовного витрат (доходу) звітного періоду буде відображатися записом за дебетом рахунка 09 «³дстрочені податкові активиВ» в кореспонденції з кредитом рахунку 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ» субрахунок В«Розрахунки з податку на прибутокВ».
У нашому прикладі сума відкладеного податкового активу становитиме 650 рублів (2 708,33 х 24%). Ця сума відкладеного податкового активу в наступному періоді може призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету.
У другій рік експлуатації в бухгалтерському обліку амортизація буде визначена виходячи з залишкової вартості об'єкта після закінчення першого року експлуатації, що становитиме 65 000 рублів ((260 000 - 130 000) х 50%). Щомісячне нарахування амортизації у другий рік експлуатації складе 5 416,67 рублів (65 000 рублів/12 місяців). p> У цілях обчислення податку на прибуток щомісячна сума амортизації буде колишньою - 8 125 рублів. Різниця складе ту ж суму, що і протягом першого року експлуатації - 2 708,33 рубля.
Але, починаючи з другого року експлуатації основного засобу, ситуація зміниться, оскільки сума амортизації у бухгалтерському обліку поменшає суми амортизації в цілях оподаткування прибутку. Тобто буде відбуватися зменшення суми віднімається тимчасової різниці, відповідно буде зменшуватися і сума відкладеного податкового активу. Суми, на які зменшуються відкладені податкові активи, повинні бути відображені за кредитом рахунка 09 в кореспонденції з дебетом рахунка 68.
Вичитайте тимчасова різниця по об'єкту основних засобів, що склала за перший рік експлуатації об'єкта 32500 рублів, протягом другого року експлуатації буде повністю погашена. Відстрочений податковий актив, відбитий за дебетом рахунка 09, щомісячно буде зменшуватися на 650 рублів до повного його погашення.
У третій рік експлуатації в бухгалтерському обліку амортизація буде визначена виходячи з залишкової вартості об'єкта після закінчення другого року експлуатації, що складе 32 500 рублів ((130 000 - 65 000) х 50%). Щомісячне нарахування амортизації у третій рік експлуатації складе 2 708,33 рублів (32 500 рублів/+12 Місяців). p> При нарахуванні амортизації у податковому обліку під час третього року експлуатації об'єкта виникне наступна ситуація. За два попередні роки нарахована амортизація в сумі 195 000 рублів, первісна вартість об'єкта - 260 000 рублів. Отже, протягом третього року експлуатації амортизація по об'єкту - 65 000 рублей - буде нарахована повністю. Відображати амортизацію в податковому обліку необхідно щомісячно з травня по грудень 2008 року. Сума амортизації залишається колишньою - 8 125 рублів. p> З травня по грудень 2008 різниця між сумами амортизації у бухгалтерському та податковому обліку становитиме 5 416,67 рубля, причому сума амортизації у податковому обліку перевищує суму амортизації у бухгалтерському обліку. Починаючи з травня 2008 року, утворюється тимчасова різниця. Ця різниця, на відміну від тимчасовою різниці, утворює відкладений податок на прибуток, який призводить до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах (пункт 15 ПБУ 18/02).
Оподатковуваний тимчасова різниця призводить до того, що в даному звітному періоді податок, розрахований на бухгалтерський прибуток, буде більше податку на прибуток, розрахованого у податковому обліку. При виникненні оподатковуваного тимчасової різниці виникає відстрочене податкове зобов'язання. Воно визначається як твір оподатковуваного тимчасової різниці на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації на певну дату. У нашому прикладі сума відкладеного податкового зобов'язання складе 1 300 рублів (5 416,67 х 24%). У травні 2008 року відстрочене податкове зобов'язання виникне, і на грудень 2008 року буде збільшуватися.
Відкладене податкове зобов'язання (пункт 18 ПБУ 18/02) повинно відображатися у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку обліку відстрочених податкових зобов'язань у кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків з податків і зборів. Планом рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність та рух відкладених податкових зобов'язань призначений рахунок 77 «³дкладені податкові зобов'язання В».
У наступному або наступних звітних періодах, у міру зменшення або повного погашення оподатковуваного тимчасової різниці буде зменшуватися або повністю погашатися відстрочене податкове зобов'язань. Суми, на які зменшуються відкладені податкові зобов'язання, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 77 в кореспонденції з дебетом рахунку 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ».
Протягом останніх чотирьох місяців третього року експлуатації основного засобу, то є з січня по квітень 2009 року, амортизація буде нараховуватися тільки в бухгалтерському обліку, отже, починаючи з цього часу,...
