лтери, аудитори, експерти та консультанти, використовуючи даний метод, можуть дати більш глибоку оцінку фінансових результатів і точніше обгрунтувати рекомендації для поліпшення роботи підприємства.
Ключовими елементами CVP-аналізу виступають маржинальний дохід, поріг рентабельності (точка беззбитковості), виробничий леверидж і маржинальний запас міцності.
Завданнями аналізу беззбитковості є: визначенні критичного обсягу продажів, тобто точки беззбитковості виробництва (критичної точки) такого обсягу продукції, при реалізації якого досягається нульовий результат: підприємство не отримує прибутку, але й не несе збитків; встановлення запасу фінансової міцності підприємства в поточному його стані; планування обсягу реалізації, який забезпечує задане значення прибутку; розрахунок ціни реалізації виробленої продукції; визначення рівня витрат, що дозволяє залишатися конкурентоспроможними на ринку; оптимізація структури ціни. У ході аналізу також оцінюється порівняльна прибутковість окремих видів продукції, що дає підставу для вибору оптимального портфеля продукції.
Як і всяка модель, аналіз беззбитковості спрощує ті умови, з якими організація стикається в дійсності, тому частиною даного методу є використання ряду припущень, а саме:
динаміка витрат має лінійний характер, тобто функцію витрат можна представити у вигляді лінійного рівняння;
коливання в загальному рівні витрат викликані змінами однієї незалежної змінної;
аналіз поведінки витрат здійснюється для обмежених, наперед визначених рівнів діяльності - актуальних меж;
часовий період аналізу заданий і обмежений по тривалості;
припущення про сталості продажної ціни і лінійному характері зміни виручки;
припущення рівності обсягу продажів (у фізичному вираженні) обсягом виробництва, тобто або запаси готової продукції відсутні, або їх величина постійна;
аналіз звичайно проводиться стосовно одного виду продукції (робіт, послуг) або декількох, але тільки в ситуації, коли зберігається постійна структура збуту.
Як приклад розглянемо методику аналізу беззбитковості на конкретному прикладі. В якості аналізованому підприємства обрана ВАТ В«ТГК-2В». Компанія займається виробництвом електричної і теплової енергії, а також реалізацією тепла (пари і гарячої води) споживачам. У конфігурацію ТГК-2 входять генеруючі підприємства 6 регіонів - Архангельської, Вологодської, Костромської, Новгородської, Тверській і Ярославської областей. Проведемо аналіз беззбитковості на підставі даних головного управління ВАТ В«ТГК-2В» по Тверській області.
Відповідно до облікової політикою підприємства до змінних витрат відносяться тільки такі статті витрат: паливо на технологічні потреби, електроенергія, покупне тепло (Подпиток). На підставі кошторису витрат на виробництво теплової енергії на 2008 рік визначимо величину змінних витрат (з урахуванням витрат ІА ГУ та ІА Товариства):
-паливо на технологічні цілі: 32569 тис. руб.;
- покупна енергія (Електрична енергія): 20023 тис. руб.; p> Плановий корисний відпуск на 2008 рік склав 26 000 гігакалорій.
У розрахунку на одну тисячу гігакалорій тепла по плановому випуску за 2008 рік величина змінних витрат складе: (32569 +20023)/26 = 2023 тис. руб.; 2023 руб. на одну гігакалроію
Таким чином, величина змінних витрат на одиницю тепла складе 2023 руб.
Всі інші статті витрат відносяться до постійних. На підставі кошторису витрат на виробництво теплової енергії на 2008 рік визначимо суму постійних витрат складе:
-допоміжні матеріали: 3033 тис. руб.;
- роботи та послуги виробничого характеру: 12, 401 тис. руб.;
- витрати на оплату праці : 43609 тис. руб.; p> - відрахування на соціальні потреби: 11 426 тис. руб.;
- амортизація основних фондів: 2670 тис. руб.;
- інші витрати: 7145 тис. руб. p> Загальна величина постійних витрат складе: 3033 +12 401 +43 609 +11 426 +2 670 +7 145 = 80 284 тис. руб. p> Середній тариф становить 9644 тис. руб. за гігакалорію теплової енергії.
На підставі цих даних проведемо розрахунок точки беззбитковості (критичного обсягу продажів) трьома способами: традиційним, маржинальним і графічним. Точка беззбитковості - це обсяг випуску, при якому прибуток підприємства дорівнює нулю, тобто обсяг, при якому виручка дорівнює сумарним витратам. Іноді її називають також критичним об'ємом: нижче цього обсягу виробництво стає нерентабельним.
Відповідно до даної моделлю математична залежність між прибутком, обсягом виробництва і витратами має наступний вигляд: PR = (SV) * QF, де PR - прибуток від реалізації продукції, грошових одиниць;
S - Ціна реалізації одиниці продукції, грошових одиниць;
Q - Кількість проданих одиниць продукції, натуральних одиниць;
F - Сукупні постійні витрати, грошових одиниць;
V - Змінні витрати на одиницю продукції, грошових одиниць.
Таблиця № 2 ...