рівня відсотків по аналогічних борговою зобов'язаннями на дату укладення договору банківського вкладу не проводиться до звітного періоду (включно), в якому відбулося дострокове розірвання договору [8].
Позикодавцем є іноземна організація
У випадку якщо величина непогашених боргових зобов'язань російської організації (Платника податків) перед іноземною організацією - кредитором перевищує власний капітал не більше ніж у три рази і якщо іноземна організація - кредитор володіє (прямо чи опосередковано) менш ніж 20 відсотками статутного (Складеного) капіталу, відсотки приймаються у розмірі не більше фактично нарахованих, виходячи з встановленої цим кредитором прибутковості і фактичного строку користування зазначеними засобами.
Це ж відноситься і до боргових зобов'язань перед російською організацією, визнаній відповідно до законодавства Російської Федерації афілійованою особою зазначеної іноземної організації, а також за борговим зобов'язанням, щодо якої таке афілійована особа та (або) безпосередньо ця іноземна організація виступають поручителем, гарантом або іншим чином зобов'язуються забезпечити виконання боргового зобов'язання російської організації
У Інакше для оподаткування приймається частина фактично нарахованих відсотків, яка розраховується в порядку, встановленому пунктом 2 статті 269 НК РФ. p> Згідно даному пункту, якщо розмір не погашених платником податку - російської організацією боргових зобов'язань, наданих іноземною організацією, більш ніж у три рази перевищує різницю між сумою його активів і величиною зобов'язань (власний капітал) на останній день звітного (податкового) періоду, при визначенні граничного розміру відсотків, що підлягають включенню до складу витрат, з урахуванням положень пункту 1 статті 269 НК РФ застосовуються такі правила. Платник податків зобов'язаний на останній день кожного звітного (Податкового) періоду обчислювати граничну величину визнаних витратою відсотків за контрольованою заборгованості шляхом ділення суми відсотків, нарахованих платником податку в кожному звітному (податковому) періоді за контрольованої заборгованості, на коефіцієнт капіталізації, що розраховується на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду.
При цьому коефіцієнт капіталізації визначається шляхом ділення величини відповідної непогашеної контрольованої заборгованості на величину власного капіталу, відповідну частці прямого чи непрямого участі цієї іноземній організації в статутному капіталі російської організації, і ділення отриманого результату на три. При визначенні величини власного капіталу в розрахунок не приймаються суми боргових зобов'язань у вигляді заборгованості за податків і зборів.
Чи не визнані витратами з метою оподаткування прибутку суми нарахованих за умовами договору позики відсотків прирівнюються з метою оподаткування до дивідендах та обкладаються податком на прибуток за ставкою 15 відсотків. При цьому організація - джерело виплати доходу визнається податковим агентом. Сума податку, утриманого з доходів іноземних організацій, перераховується податковим агентом до федерального бюджету одночасно з виплатою доходу або у валюті виплати цього доходу, або у валюті Російської Федерації за офіційним курсом Банку Росії на дату перерахування податку (п. 1 ст. 310 НК РФ). br/>
Приклад 2.9
11 Серпень 2004 російська організація (ЗАТ), яка не є банком і не здійснює лізингову діяльність, отримала позику від засновника - іноземної організації, частка якої в статутному капіталі ЗАТ становить 51 відсоток. Позика у сумі 50 000 євро отримано під 5 відсотків річних. Згідно договором позики, відсотки виплачуються при поверненні позикових коштів - 30 вересня 2004 року. Отримані грошові кошти спрямовані на погашення заборгованості перед постачальником матеріалів. Вартість активів і зобов'язань (За винятком зобов'язань з податків і зборів) на звітні дати становить:
на 31 серпня 2004:
- активи - 35000 000 руб.;
- зобов'язання - 34500 000 руб.
на 30 вересня 2004:
- активи - 35200 000 руб.;
- зобов'язання - 35350 000 руб.
Доходи і витрати з метою оподаткування прибутку організація визнає методом нарахування. Звітними періодами з податку на прибуток є місяць, два місяці і так далі до закінчення календарного року. Курс євро, встановлений Банком Росії, становить (умовно):
- на 11 серпня 2004 року - 35,92 руб./євро;
- на 31 серпня 2004 року - 35,10 руб./євро;
- на 30 вересня 2004 року - 35,30 руб./євро. Виходячи з цього:
1) розмір власного капіталу організації на звітні дати склав:
- на 31 серпня 2004: 500 000 руб. (35 000 000 руб. - 34500 000 руб.); p> - на 30 вересня 2004 року: -150 000 руб. (35200000 руб. - 35350 000 руб.); p> 2) різниця між сумою боргових зобов'язань перед іноземною організацією і розміром власного капіталу, помноже...
