яльності, що дозволяє розкрити недоліки попереднього і поточного контролю. Ця форма контролю здійснюється шляхом проведення документальних перевірок з використанням таких методів як спостереження, обстеження та аналізу безпосередньо на місці - на підприємствах, в установах і організаціях. Документальна перевірка є специфічним методом податкового контролю, т. К. Вона поєднує в собі риси таких загальних методів фінансового контролю як перевірки та ревізії.
Категорії документальних перевірок залежно від ступеня охоплення ними питань фінансово-господарської діяльності платників податків та видів податку поділяються на:
Комплексну перевірку яка охоплює питання правильності обчислення та сплати, як правило, всіх видів податків.
тематичну перевірку, що охоплює питання правильності обчислення окремих видів податків та інших обов'язкових платежів.
Категорії документальних перевірок платників податків також можна підрозділити в залежності від місця проведення перевірки на перевірки з виходом в організації та перевірки без виходу до організації. Перевірки без виходу до організації можуть бути доцільними в наступних випадках:
якщо організація, повідомила в установленому законодавством порядку про свою ліквідацію, не має вже фактичної адреси місцезнаходження, необхідні для перевірки документи знаходяться у кого-небудь з відповідальних керівників по домашньому або іншою адресою;
при відсутності можливості організувати перевірку на території організації - відсутність адміністративних приміщень, приміщення опечатано органами, наявності небезпеки для життя і здоров'я перевіряючого і т.п .;
якщо платник податків відноситься до категорії дрібних і обсяг облікових документів незначний.
Такі перевірки затягуються за часом, тому необхідно намагатися, щоб перевірка проводилася все-таки з виходом до організації.
У ході документальних перевірок співробітники податкової інспекції для здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства використовують в роботі певні прийоми. Аналіз порушень податкового законодавства показує, що вони в більшій частині пов'язані з підробками в первинних та інших бухгалтерських документах. Виявити їх можна шляхом спеціального дослідження даних обліку. Підробки в документах зовні виявляються в таких формах, як протиріччя у змісті окремого документа, кількох взаємозалежних документів, а також відхилення від звичайного порядку руху цінностей. Для встановлення кожної із зазначених форм протиріч застосовуються прийоми дослідження. Так можуть застосовуватися формальна, арифметична і нормативна перевірка.
Формальна перевірка - проводиться зовнішній огляд документа, перевіряється наявність у ньому всіх необхідних реквізитів, яких або сторонніх записів, позначок.
При арифметичній перевірці контролюється правильність підрахунку сум в документі як по горизонталі, так і по вертикалі. При перевірці розрахунків по податках арифметична перевірка дає можливість перевірити правильність арифметичного підрахунку того чи іншого показника, наприклад, оподатковуваного прибутку, суми податку і т. П. У формах розрахунків зазвичай вказується порядок розрахунку показників.
Нормативна перевірка - це перевірка змісту документа з погляду відповідності його діючим нормативним актам, правилам. Саме цей метод дозволяє виявити незаконні за змістом документи, встановити факти необгрунтованого списання витрат на собівартість продукції понад встановлені норми, неправильного застосування ставки податку і т. П.
Саме за допомогою даних прийомів дослідження окремого документа при виявленні порушення податкового законодавства можна виявити помилки при визначенні об'єкта оподаткування та розрахунку сум податку. До прийомів дослідження декількох документів, що відображають одну і ту ж або взаємопов'язані операції, відносяться зустрічна перевірка і метод взаємного контролю. Зустрічна перевірка - це зіставлення різних примірників одного і того ж документа. Він застосовується для документів, оформлених в кількох примірниках - накладні, рахунки-фактури і т. П. Примірники документа знаходиться або в різних структурних підрозділах, або в різних організаціях. В умовах правильного відображення господарської операції різні екземпляри мають одне і теж зміст. Розбіжність будь-яких показників або відсутність одного з примірників можуть свідчити укритті доходів від оподаткування
Метод взаємного контролю документів являє собою дослідження документів, прямо або побічно відображають певні господарські операції. Облік на підприємстві побудований таким чином, що, інформація про одні й ті ж операції відображається в різних документах. У результаті таких досліджень виявляються не підтверджені документами операції, враховані при розрахунку податків, або не повністю враховані операції. На підприємствах, провідних лише сумовий облік реалізації товарів, одним з ефективних прийомів виявлення ознак...
