атковий кодекс РФ в ст. 106 визначає податкове правопорушення як винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, за яке НК РФ встановлено відповідальність. П.1 ст.1 НК РФ встановлює, що законодавство РФ про податки і збори складається з Податкового кодексу та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і (або) збори. Зіставивши положення викладених норм, можна прийти до висновку, що термін «порушення законодавства про податки і збори» ширше і включає в себе податкове правопорушення.
Без всякого сумніву, податкової відповідальності властиві всі ознаки фінансової відповідальності: правове регулювання податкової відповідальності здійснюється виключно фінансово-правовими нормами; податкове право включено в систему фінансового права, є його підгалуззю - все це дає підставу з повною впевненістю стверджувати, що податкова відповідальність є різновидом фінансово-правової відповідальності.
Розглядаючи податкову відповідальність, не можна не згадати про її прикладних цілях, які прямим чином в податковому законодавстві не вказані, але можуть бути виведені шляхом синтезу та узагальнення цілей і завдань НК РФ. Відповідно до положень ст. 3 НК РФ, в якій нормативним порядком закріплюються основні засади законодавства про податки і збори, є підстави стверджувати про те, що податкова відповідальність переслідує дві мети: охоронну, спрямовану на ізоляцію суспільства від небажаних ситуацій, пов'язаних з порушенням майнових інтересів держави і стимулюючу, за допомогою якої заохочується правомірна поведінка суб'єктів податкового права.
Цілі податкової відповідальності реалізуються через її функції, які відображають її призначення, тому тісно пов'язані із застосуванням податкових санкцій та соціальними наслідками їх застосування. У механізмі правового регулювання податкових відносин податкова відповідальність виконує юридичну та соціальну функції. Соціальна функція виражається у здійсненні загального попередження податкових правопорушень за допомогою спонукання суб'єктів податкового права до дотримання норм податкового права. Реалізується соціальна функція допомогою загальної та приватної превенції скоєння податкових правопорушень. Юридична функція у свою чергу проявляється відразу в двох аспектах: Правовосстановітельная (компенсаційному) і штрафному (каральному).
У розвиток вищесказаного варто відзначити важливу особливість податкової санкції, яка може носити виключно грошовий характер. Це, зокрема, є додатковою підставою для відмежування податкової відповідальності від адміністративної, залучення до якої не виключає застосування інших санкцій, крім грошових. Дана характерна риса податкової санкції, у свою чергу, обумовлюється специфікою податкового обов'язку - податок сплачується виключно у грошовій формі.
Помітно відрізняючись від кримінального та адміністративного законодавства, податкове не передбачає можливості поглинання менш суворої санкції більш суворою в тому випадку, якщо одна особа здійснює два і більше податкових правопорушення. Так, згідно з п. 5 ст. 114 НК РФ податкові санкції стягуючиються за кожне правопорушення окремо.
Поняття «податкова санкція» може бути розглянуто в двох ключових аспектах: широкому і вузькому. У широкому розумінні, до санкцій відносяться заходи державного примусу Правовосстановітельная і карального характеру, що накладаються за порушення податкового законодавства: штраф, а також стягнення недоїмок і пенею. У РФ же реалізована концепція податкової санкції у вузькому сенсі цього слова: у п. 5 ст. 108 НК РФ, в якому зазначається, що притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити (перерахувати) належні суми податку (збору) та пені. Аналізуючи сказане можна стверджувати, законодавець не відносить стягнення пені та недоїмок до заходів податкової відповідальності. Аналогічним чином трактує норми законодавства і Конституційний Суд РФ. Дійсно, за допомогою накладення штрафу держава в особі уповноважених на те органів карає (карає) порушника податкового законодавства, покладаючи на нього нову, поки не існувала до цього обов'язок по виплаті грошових коштів до бюджету. Стягнення ж недоїмок і пенею формально не накладає на правопорушника додаткового обов'язку, воно обумовлено об'єктивною необхідністю відновлення порушених фіскальних прав держави. До того ж вилучення сум пені та недоїмки здійснюється в примусовому порядку, тобто стягнення відбувається за допомогою реалізації державного примусу.
Варто відзначити, що податкова відповідальність, як структурна одиниця фінансово-правової відповідальності, базується на ряді основоположних начал - принципів. Принципи податкової відповідальності вказують цілі, правове становище суспільства, до як...
