их повинні прагнути законодавчі та правозастосовні органи. При цьому необхідно враховувати, що принципи податкової відповідальності не обов'язково можуть мати нормативне закріплення - їх реальне втілення залежить від волі законодавця. По-перше, основні початку податкової відповідальності виводяться із загального змісту не тільки податкового, а й в цілому фінансового законодавства. По-друге, принципи податкової відповідальності є досягненням науки фінансового права, т. Е. Частиною фінансово-правової доктрини, яка в тій чи іншій мірі відображається в податковому законодавстві.
Угрупування принципів може здійснюватися таким чином:
. Загальноправових принципи юридичної відповідальності, до числа яких відносяться: справедливість, законність, невідворотність, індивідуалізація покарання, відповідальність за провину.
. Спеціальні принципи податкової відповідальності. У їх числі:
однократность залучення до податкової відповідальності. Принцип однократності означає, що ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за одне і те ж податкове правопорушення. Міра відповідальності, встановлена ??законодавцем, є вичерпною і достатньою мірою відображає функції податкової відповідальності;
співвідношення податкової відповідальності з іншими видами відповідальності. Відповідальність за порушення законодавства про податки і збори не існує ізольовано тільки в рамках податкового права - залежно від тяжкості вчиненого діяння або суб'єктного складу можливе застосування норм інших галузей права з метою охорони майнових інтересів держави;
розмежування податкової санкції і податкового обов'язку;
презумпція невинності. Даний принцип є податково-правової конкретизацією ч. 1 ст. 49 Конституції РФ і означає, що особа вважається невинуватою у вчиненні податкового делікту, поки його винність не буде доведена в передбаченому федеральним законом порядку і встановлено що набрало законної сили рішенням суду.
У податковому праві принцип презумпції невинності реалізується за допомогою встановлення позовної порядку стягнення податкових санкцій у разі, якщо платник податку чи інше фіскальнообязанное особа відмовилася добровільно сплатити суму штрафу.
Усі принципи податкової відповідальності взаємопов'язані і взаємозалежні: недотримання одного принципу неминуче тягне порушення іншого і, як наслідок, спотворює сутність відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Підводячи своєрідний підсумок всьому вищесказаному, можна ще раз підкреслити, що, незважаючи на безперервні суперечки, все більше число вчених-правознавців бачать в науці фінансового права самостійний вид юридичної відповідальності або відзначають реальні перспективи її відокремлення. Багато дослідників структурно диференціюють даний правовий інститут, виділяючи в його складі податкову і бюджетну відповідальність. Поділяючи дану позицію, Ю.А. Крохина зазначає, що фінансово-правова відповідальність формується за інституціональними ознаками знизу вгору laquo ;, оскільки більш детальне законодавче оформлення і наукове осмислення отримують податкова, бюджетна та валютна відповідальність raquo ;. І вже тепер можна стверджувати, що інститут фінансово-правової відповідальності займає гідне місце в ряді наукових досліджень не тільки фінансового права, а й інших галузей.
ГЛАВА II. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ЗАЛУЧЕННЯ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДО ПОДАТКОВОЇ отвественностью
§1. Відповідальність за вчинення податкових правопорушень: правове регулювання та практика застосування
Процес залучення платників податків до податкової відповідальності відбувається згідно строго визначеним порядком. Якщо звернутися до положень ст. 100.1 НК РФ, то можна виділити два різних порядку розгляду справ про податкові правопорушення:
) справи про виявлені в ході камеральної або виїзної податкової перевірки податкових правопорушення, що розглядаються в порядку, передбаченому ст. 101 НК РФ;
) справи про виявлені в ході інших заходів податкового контролю податкові правопорушення (за винятком правопорушень, передбачених ст. ст. 120, 122 і 123 НК РФ) розгляд яких відбувається у порядку ст. 101.4 НК РФ.
З взаємопов'язаного тлумачення зазначених положень, можна відносно відособити три склади податкових правопорушень, виявлення яких можливо виключно в результаті податкових перевірок, і, провадження в яких відбувається строго в порядку ст. 101 НК РФ:
) грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування - ст. 120 НК РФ;
) несплата або неповна сплата податку (збору) - ст. 122 НК РФ;
