Хвиля придбало письмовий стіл вартістю 16000 руб. з урахуванням ПДВ (2441 руб.). Відповідно до облікової політикою на 2009 р основні засоби вартістю менше 20000 руб. враховуються у складі матеріально-виробничих запасів і, відповідно, амортизації не підлягають. Помилково бухгалтер відніс куплений стіл до складу майна, що амортизується, встановивши при цьому термін експлуатації 61 місяць. Операція відображена в обліку:
березня 2009
Господарська операціяДебітКредітСуммастол прийнятий на учет086013559-00отражен ПДВ, що підлягає відрахуванню (16000 руб. x 18: 118); 19602441-00стол введений в експлуатацію010813559-00
квітня 2009
Господарська операціяДебітКредітСумманачіслена амортизація за квітень (13559 руб.: 61 міс.). 2602222-00
. Об'єкти основних засобів невірно віднесені до амортизаційних групах.
П р і м е р 3. 1 липня 2009 підприємство ТОВ ??laquo; Хвиля придбало стрічковий конвеєр вартістю 2500000 крб., в тому числі ПДВ - 381 356 руб. Ввели об'єкт в експлуатацію 15 липня 2009 р облікової політики суспільства випливає, що строк корисного використання для цілей бухгалтерського обліку визначається відповідно до Класифікації основних засобів. Іншими словами, строки корисного використання в бухгалтерському та податковому обліках рівні.
Відповідно до Класифікації основних засобів стрічковий конвеєр відноситься до третього амортизаційної групі (код ОКОФ 14 2915327). Бухгалтер помилково присвоїв код ОКОФ 14 2915020 Устаткування підйомно-транспортне рухливе raquo ;, що відноситься до 5-й амортизаційної групі, і визначив строк корисного використання 85 місяців, а не від 37 до 60 місяців, що відповідає третій групі.
В обліку зроблено такі бухгалтерські записи:
серпня 2009
Господарська операціяДебітКредітСумманачіслена амортизація конвеєра за серпень 2009 р .; (2118644 руб.: 85) 200224925-00
вересня 2009
Господарська операціяДебітКредітСумманачіслена амортизація конвеєра за вересень 2009 р (2118644 руб.: 85) 200224925-00
. Невірно визначений строк корисного використання по амортизаційних групах.
П ри м е р 4. основний засіб відноситься до 2-ї амортизаційної групі. Бухгалтер при визначенні строку корисного використання не врахував, що в 1-у групу входить майно зі строком корисного використання від одного року до двох років включно, і вказав строк корисного використання 24 місяці, а не 25 місяців, які відповідають мінімальному значенню строку корисного використання для 2-й амортизаційної групи.
Внаслідок чого складені проводки:
Травень 2009
Господарська операціяДебітКредітСумманачіслена амортизація за травень по ноутбуку (45000 руб.: 24 міс.); 26021875-00
червня 2009
Господарська операціяДебітКредітСумманачіслена амортизація за червень по ноутбуку (45000 руб.: 24 міс.); 26021875-00
3.2 Заходи щодо усунення виявлених порушень в обліку нарахування амортизації основних засобів
Якщо помилка все ж допущена, для виключення претензій податкових органів, а також зауважень аудиторів необхідно оперативно підготувати виправлення. Виправні записи в регістрах бухгалтерського обліку можна оформити бухгалтерською довідкою.
Уточнення податкових декларацій має сенс тільки до моменту, коли платник податків довідався про призначену податковій перевірці за період, в якому зроблена помилка з конкретного податку. Якщо ж перевірка вже призначена, то штрафів і пені не уникнути навіть за умови подачі уточненої декларації (п. П. 3 і 4 ст. 81 НК РФ). Може навіть виникнути зворотна ситуація, коли податкові органи виявлять дану помилку за результатами аналізу уточненої декларації і застосують штрафні санкції, тоді як в ході звичайної перевірки порушення може залишитися непоміченим. У той же час можлива ситуація, коли подання уточненої декларації і самостійно ініційована сплата недоїмки будуть розцінені судом як пом'якшувальну обставину, і штраф буде знижений (у випадку судового розгляду).
У цій необхідно при виявленні помилки, виправити їх таким чином:
Помилка № 1
У податковому обліку амортизація починає нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому це майно було введено в експлуатацію (ст. ст. 259.2, 259.3 НК РФ).
Порядок виправлення:
Травень 2009
Господарська операціяДебітКредітСуммасторно нарахованої за квітень амортизації по ноутбуку...
