ані, що фіксуються в первинних документах);
перевірка записів у регістрах бухгалтерського обліку (дозволяє визначити достовірність і точність звітних даних - бухгалтерський баланс з доданими до нього формами звітності перевіряють шляхом взаімоконтроліруемих показників, що містяться в них, потім з відповідними даними регістрів синтетичного, аналітичного обліку, а потім первинних документів);
сканування (безперервний перегляд операцій для виявлення нетипових);
зустрічна перевірка (цей метод особливо ефективний при вивченні операцій, пов'язаних з отриманням товарів, грошових та інших коштів в одн?? ї організації та відпусткою їх іншій; полягає в зіставленні різних примірників одного і того ж документа для встановлення тотожності всіх примірників);
взаємна перевірка (проводиться за взаємними операціями в одній організації);
контрольне звірення (застосовують при перевірці складських товарних операцій);
відновлення натурально-вартісного обліку (на основі первинних документів по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей повністю відновлюється їх натурально-вартісний облік з метою виявлення недостач одного виду цінностей і надлишків інших, які до цього у вартісному обліку взаємно перекривалися).
Найпоширеніший метод документальної перевірки підприємства (через відсутність достатньої кількості часу для здійснення повної перевірки) - вибірковий аудит. Вибірковий аудит поділяють на дві практично схожі, хоча мають певну специфіку частини: вибіркову перевірку системи внутрішнього контролю і перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках.
Розглянемо застосування загальної схеми вибіркового аудиту як послідовності певних етапів.
. Конкретизація напрямків перевірки (постановка задач).
Аудитор починає підготовку до перевірки конкретної ділянки обліку з визначення локальних завдань, які слід вирішити, перевіряючи дану ділянку. На постановку локальних завдань впливає як загальна мета аудиту даного господарюючого суб'єкта, так і специфіка окремих об'єктів, що перевіряються. Аудитор, перевіряючий розрахунки з податку на додану вартість, ставить конкретне завдання - виявити необгрунтовано взяті до заліку суми ПДВ за допомогою вибірки рахунків-фактур і тестування відповідних записів у книзі покупок. Після установки завдань (виробітку напрямів) аудиту всі подальші дії перевіряючого будуть орієнтовані на їх вирішення.
. Визначення критеріїв відхилень.
До початку процедури тестування необхідно визначити критерії, за якими будуть виявлятися відхилення (помилки, похибки). При перевірці розрахунків з ПДВ аудитор визначає критерії, що вказують на неприпустимість прийняття до заліку сум ПДВ (відсутність рахунків-фактур, товар не відвантажено або оплата не відбулася); недійсність документів за відсутності необхідних реквізитів; арифметичні помилки в первинних документах або помилковий перенесення сум у книгу покупок і т.д. Крім визначення критеріїв наявності помилок при проведенні кількісного вибіркового дослідження важливо вирішити, як розглядати позитивні і негативні сумові відхилення. Можливі варіанти:
позитивні і негативні відхилення вважати порушеннями і брати по модулю;
позитивні і негативні сумові відхилення взаємно компенсуються, тоді їх залишають при своїх знаках;
до уваги беруться лише позитивні або тільки негативні відхилення). Вибір одного з варіантів залежить від об'єкта, що перевіряється і поставленого завдання.
Визначення генеральної сукупності. Генеральна сукупність - це весь обсяг документів або операцій, які необхідно перевірити аудитору допомогою відбору та вивчення частини з них (вибіркової сукупності). При аудиті зарахованих сум ПДВ генеральною сукупністю будуть усі операції з кореспонденцією рахунків Дт 68 - Кт 19.
. Визначення генеральної сукупності дуже важливо, так як аудиторський висновок може бути зроблено тільки про генеральної сукупності. Якщо аудитор провів відбір і перевірку документів тільки за перші два квартали року, то і висновки правомірно поширювати лише на сукупність документів за перше півріччя, але ніяк не за дев'ять місяців або рік. Визначивши генеральну сукупність, аудитор має інформацію для встановлення допустимої помилки. Припустима помилка - це гранично-допустимі спотворення інформації, наявність яких не веде до суттєвого спотворення фінансових звітів, або максимальний ступінь відхилення від встановлених економічним суб'єктом процедур контролю, яку аудиторська організація визначила на стадії планування.
При перевірці вірності оборотів і сальдо по рахунках, допустимо...
