дповідальності - принцип персональної відповідальності вищих керівників структурних підрозділів організації при формуванні, затвердженні та надалі виконання бюджету в рамках компетенцій, які встановлені регламентом. Персональна відповідальність поширюється на достовірність використовуваної в бюджетному процесі інформації.
- Принцип об'єктивності висуває вимоги цілісності та системності до інформаційного забезпечення, на його підставі здійснюється контроль за виконанням бюджету. Цілісною системою обліку господарських операцій в організації є бухгалтерський облік. Дотримання принципу об'єктивності поточного і попереднього контролю можливо при гармонізації даного обліку з системою бухгалтерської звітності.
- Принцип темпоральности визначає, що контроль виконання бюджету відбувається множественно і паралельно в часі на підставі відповідного звітного інтервалу інформаційного забезпечення. Поточний і попередній контроль можливий при вдосконаленні електронно - документованого управлінського або оперативного обліку, контроль по завершенню звітного періоду грунтується на даних бухгалтерського обліку.
- Принцип порівнянності обумовлює важливість однозначної ідентифікації господарських операцій та їх параметрів, і це включає вимога наявності єдиного бюджетного класифікатора, таблиць відповідності регістрів бюджетного та бухгалтерського обліку, а так само систему взаємозв'язку інформації в паралельних контурах обліку.
Бюджети в організації повинні постійно переглядатися й корегуватися в міру потреби, для того щоб зберігати їх контролюючу роль.
Особливий інтерес серед аналізованих показників діяльності організації являє прибуток. Відповісти на питання про виникнення причин відхилення фактичного прибутку від запланованої можна за допомогою факторного аналізу прибутку, що виконується на чотирьох рівнях: нульовому, першому, другому і третьому. Кожен наступний рівень аналізу деталізує результати, які були отримані на попередніх рівнях.
Нульовий рівень аналізу прибутку передбачає порівняння фактично досягнутих результатів з даними статичного бюджету, який розрахований на певний рівень ділової активності організації. У статичному бюджеті доходи і витрати плануються виходячи з одного рівня реалізації. При порівнянні статичного бюджету з фактично досягнутими результатами не враховується реальний рівень діяльності організації, іншими словами всі фактичні результати порівнюються з прогнозованими поза залежністю від досягнутого обсягу реалізації, саме з цієї причини даний рівень називається нульовим. В основі нульового рівня аналізу лежить порівняння статичного бюджету з фактичними результатами.
Розрахунки, що виконуються на першому рівні факторного аналізу прибутку, припускають використання даних гнучкого бюджету, він розробляється не для конкретного рівня ділової активності, а для певного його діапазону. Гнучким бюджетом передбачається кілька альтернативних варіантів обсягу реалізації і для кожного варіанту визначена свої сума витрат. У гнучкому бюджеті враховується зміна витрат в залежності від зміни рівня продажів, даний бюджет являє собою динамічну базу для порівняння досягнутих результатів із запланованими показниками. В основі розробки гнучкого бюджету закладено поділ витрат на змінні і постійні. На відміну від статистичного бюджету, де всі витрати плануються, в гнучкому бюджеті вони розраховуються. Гнучкий бюджет формується після аналізу впливу змін обсягу реалізації на кожен окремий вид витрат.
Як вже зазначалося раніше, прибуток - це різниця між доходами, т. е. виручкою від реалізації продукції, і витратами. Відхилення фактичного значення прибутку від запланованого значення може бути наслідком двох обставин:
- завищення витрат;
- недоотримання доходів.
Завданням аналізу першого рівня є виявлення ступеня впливу на прибуток двох «укрупнених» факторів:
) зміни фактичного обсягу реалізації в порівнянні із запланованим обсягом;
) зміну суми витрат у порівнянні з запланованою.
Для виявлення ступеня впливу першого фактора на відхилення фактичного прибутку від запланованої, порівнюються показники двох бюджетів, таких як статичний і гнучкий. Гнучкий бюджет складається з доходів і витрат, скоригованих з урахуванням фактичного обсягу реалізації. Статичний бюджет включає в себе доходи і витрати, які розраховані відповідно до запланованим обсягом реалізації продукції.
Формула розрахунку для відхилення фактичного прибутку від бюджетної залежно від обсягу продажів виглядає наступним чином: різниця між кількістю реалізованої продукції за гнучким бюджету і кількістю проданої продукції по статистичному бюджету, помножена на запланова...
