ну величину питомого маржинального доходу.
Другий рівень передбачає розрахунок відхилень за ціною ресурсів. Всі результати розрахунків, виконуваних на даних етапі, показують вплив на прибуток відхилення фактичної ціни придбання ресурсів від нормативної, яка передбачена в бюджеті. Відхилення за ціною - це різниця між фактичною і нормативної ціною придбання різних ресурсів, яка зменшена на фактичний обсяг реалізованої продукції.
Відхилення за ціною в факторному аналізі прибутку виділяються в спеціалізовану групу показників, з тієї причини, що вони в найменшій мірі, ніж відхилення по продуктивності залежать від управлінських рішень. В системі ринкової економіки ціни значною мірою визначаються попитом і пропозицією.
Для оцінки того, як відхилення, що відбулися при придбанні виробничих чи інших ресурсів, позначилися на фактичного прибутку організації, потрібно знайти різницю між нормативною ціною придбання даних ресурсів і фактичними витратами на них і помножити її на загальну кількість придбаних ресурсів. Відхилення за ціною придбаних товарів - це різниця між нормативною і фактичною ціною придбання ресурсів, помножена на фактичний обсяг використаних ресурсів [18].
Завдання аналізу на заключному етапі полягає в тому, щоб зрозуміти, як вплинуло на прибуток відхилення фактичної витрати якого-небудь ресурсу від витрати, передбаченого нормативної бази організації.
Відхилення, які були виявлена ??на даному етапі факторного аналізу, дають можливість оцінювати ступінь ефективності використання придбаних ресурсів. Крім того, відхилення виявляються в результаті порівняння нормативної величини використаних ресурсів з їх фактичним споживанням. Відхилення по продуктивності - це різниця між планованим обсягом використаних ресурсів та фактичним обсягом використаних ресурсів, помножена на стандартну ціну на ресурси.
Зміст бюджетного планування і контролю зумовлюється організаційною структурою, розробляється керівництвом для забезпечення досягнення поставлених перед організацією завдань. Організаційна структура являє собою сукупність ліній відповідальності усередині організації, що показують напрямок руху інформації.
1.4 Організація бюджетування на принципах управлінського обліку
Бюджет підприємства завжди розробляють на певний часовий інтервал, який називають бюджетним періодом. Правильний вибір тривалості бюджетного періоду - важливий фактор ефективності бюджетного планування підприємства.
Як правило, зведений бюджет підприємства складають і затверджують на весь бюджетний період (зазвичай це один календарний рік) [1]. Індикативно, т. Е. Без затвердження в якості системи цільових показників і нормативів, обов'язкових до виконання, деякі показники бюджетів можуть встановлювати на більш тривалий період (трьох - п'ять років). Крім того, всередині бюджетного періоду кожен з бюджетів розбитий на підперіоди. Інтервал планування встановлює бюджетний регламент конкретного, підприємства. Як правило, максимальна тривалість інтервалу планування в бюджетному періоді - один місяць, а в першому кварталі - декада і навіть тиждень [8].
Етапи бюджетного процесу:
- розробка проекту зведеного бюджету;
- затвердження проекту бюджету і включення його в структуру науково обгрунтованого бізнес-плану організації;
- аналіз виконання бюджету поточного року (порівняння планових і фактичних показників, виявлення відхилень і аналіз причин; прийняття управлінських рішень).
Бюджетний цикл включає період часу від початку 1-го етапу (складання проекту бюджетів підрозділів і зведеного бюджету в цілому по підприємству) до завершення третього етапу (аналіз виконання бюджету поточного року). Бюджетний процес повинен бути безперервним, т. Е. Завершення аналізу виконання бюджету поточного року має збігатися за часом з розробкою бюджету наступного року, т. Е. Аналіз виконання бюджету - це одночасно і початкова, і завершальна стадія бюджетного циклу.
Розглянемо докладніше зміст етапів:
. Розробка проекту зведеного бюджету.
Складання попереднього проекту бюджету на черговий плановий рік. Особливу увагу при цьому приділяють оцінці виконання планів прибутку і рентабельності. На цьому етапі оцінюють виробничу програму, її якісні та кількісні параметри, зміни цінової та кредитної політики і визначають новий виробничий потенціал підприємства на основі аналізу раціональності використання активів, освоєння нових технологій і видів продукції. Складений попередній проект бюджету коректують при зміні зовнішніх і внутрішніх умов.
На етапі розробки проекту зведеного бюджету з...
