P>
Таким чином, відбувається підсумовування авансових податків з подальшим вирахуванням їх із суми остаточного податку. В останні роки спостерігається тенденція до розширення цієї системи: у ряді країн до податку на індивідуальні доходи були підключені і майнові податки, а деякі країни навіть ставили обмеження, щоб вся сума податків для будь-якого платника податку не могла перевищувати 75 - 80% загальної суми його доходів. На практиці останнє обмеження не має серйозного значення, оскільки навіть при застосуванні податкових ставок до 70 - 75% ефективна податкова ставка не перевищить 45 - 50%, а як показують дані податкових органів, насправді багаті платники податків, користуючись широкими пільгами, рідко сплачують податки по ефективної ставкою понад 30%.
При існуючій системі обчислення податку проводиться за шкалою ставок, прогресивно збільшуються із зростанням доходу. Однак за підвищеною ставкою оподатковується не весь дохід, а тільки та його частина, яка потрапляє у відповідний даній ставці надлишок доходу. У перших діапазонах потрапляють в них частини (частки) доходу оподатковуються за нижчими ставками, і лише для кожної наступної частини (частки) податкова ставка підвищується. Таким чином, якщо найвища частка доходу і оподатковується за ставкою в 75%, то попередні несуть значно більше низький податковий тягар. Сума всіх частин розрахованого таким шляхом податку по відношенню до всієї суми доходу і є ефективна податкова ставка.
Велике достоїнство американської податкової системи - її диференційований характер, який дозволяє перерозподіляти доходи від верств населення з найвищими доходами до шарів населення з доходами нижче прожиткового мінімуму. Прожитковий мінімум в США становить 400 доларів на місяць і ця величина податком не обкладається. У той же час із доходу понад 10 млн. Доларів стягується податок у розмірі 38%. Податкова система в США має соціальну спрямованість, оскільки сума податків з населення помітно нижче суми, яку населення отримує з державного бюджету на задоволення своїх потреб у вигляді пенсій, допомог, стипендій, оплати медичних послуг, послуг освіти і культури. До цього слід додати абсолютну прозорість доходів платників податків та їх використання, що стимулює їх до сумлінних платежам.
Система оподаткування фізичних осіб в Німеччині також характеризується соціальною спрямованістю. Зокрема, неоподатковуваний мінімум становить 7 тис. Марок на рік або приблизно 4-4,2 тис. Доларів.
Висока ступінь диференціації прибуткового податку у Франції (від неоподатковуваного мінімуму до 56,8%). Сума податку диференційована по семи категоріях платників і дуже жорстко розподіляється між місцевими і центральними властями. У Франції також діє дуже велика система різних пільг і знижок щодо платників податків.
Принципи побудови податкової системи Японії в цілому є аналогічними іншим індустріальним країнам. У Японії дуже жорстко закріплено розподіл надходжень між центральним бюджетом та місцевими бюджетами. При цьому в Японії воліють вилучити спочатку кошти в центральний бюджет, а потім з центрального бюджету фінансувати місцеві бюджети. У Японії діє 25 державних і 30 місцевих податків. Як вже зазначалося вище, вони дають приблизно 80-85% всіх бюджетних доходів.
Спеціальна система оподаткування існує для корпоративного сектора бізнесу. Всі капіталістичні підприємства, утворені у формі акціонерних компаній (у США - корпорацій), обкладаються спеціальним корпоративним податком (corporate income tax). Його ставка становить зазвичай 45-60% і базою оподаткування служить оподатковуваний прибуток корпорації. Залишилася після сплати корпоративного податку частина прибутку оподатковується на дивіденди, якщо вона розподіляється серед акціонерів, і податком на перерозподіл прибутку - якщо вона залишається у вигляді резервів корпорації.
Податок на прибуток некорпоративного сектора бізнесу (у багатьох країнах він охоплює до 25-30% всієї сфери комерційної діяльності) розраховується за тими ж правилами, що і податок на індивідуальні доходи і за його ставками (зазвичай у вигляді авансових платежів протягом року і з остаточним розрахунком по поданні річного балансу).
У більшості країн Західної Європи поряд з вже розглянутої системою податків, діє система податків на додану вартість (value added tax). В обох цих системах наступний податок пов'язаний з попередніми шляхом податкового кредиту, тобто попередні податки віднімаються безпосередньо з суми подальшого податку, а не з оподатковуваного доходу (що було б менш вигідно для платника податків). Основні відмінності містяться в структурі бази оподаткування: у податку на додану вартість вона ширше, оскільки допускає вирахування тільки матеріальних витрат (на сировину, матеріали, комплектуючі частини і т.д.), але не витрат...
