дку обліку доходів і витрат повинні вести облік доходів і витрат і господарських операцій у Книзі обліку доходів і витрат і господарських операцій (далі - книга обліку). Ведення книги обліку розглядається в розд. 3.1.7 даної книги.
Податкову базу з ПДФО підприємці обчислюють на основі даних Книги обліку доходів і витрат і господарських операцій індивідуального підприємця.
Підприємці протягом поточного року сплачують авансові платежі з податку. У пункті 8 статті 227 НК РФ визначено порядок обчислення авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб. Авансові платежі обчислюється не платниками податків, а податковим органом, в якому платник податків перебуває на податковому обліку, і розраховуються на весь поточний податковий період.
Авансові платежі обчислюються на підставі:
яких відомостей (зазначених платниками податків у податковій декларації) про суму передбачуваного доходу;
або суми фактичного доходу, отриманого цими особами (тільки від підприємницької діяльності) у попередньому податковому періоді.
Податкові органи відправляють платнику податків письмове повідомлення. При отриманні першого повідомлення платник податків сплачує суму авансового платежу за період з 1 січня по 30 червня не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів. У другому і третьому повідомленні податковий орган пропонує сплатити (а платник податків сплачує) чверть річної суми авансових платежів відповідно в терміни не пізніше 15 жовтня поточного року і 15 січня року, наступного за поточним роком. При визначенні суми передбачуваного доходу на підставі фактично отриманого доходу за попередній податковий період податковий орган на суми стандартних і професійних податкових відрахувань зменшує суму передбачуваного доходу.
Сума податку на доходи фізичних осіб обчислюється підприємцями за підсумками податкового періоду по доходах від підприємницької діяльності, дата отримання яких відноситься до даного податковому періоду. Як випливає з сенсу норми пункта1 статті 223 НК РФ, у індивідуального підприємця з метою обчислення податку враховуються реально отримані в його розпорядження доходи. З метою обчислення ПДФО дата фактичного отримання доходу від підприємницької діяльності визначається як день:
виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;
передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;
сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитним) засобам, придбання товарів (робіт, послуг), придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди.
Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, згідно з пунктом 3 статті 227 НК РФ обчислюється платником податку з урахуванням сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету. Крім того, якщо платник податків крім доходів від підприємницької діяльності отримував доходи, податок з яких був утриманий і сплачений податковими агентами, то і ці суми податку зменшують суму податку, що підлягає до сплати.
Загальна сума податку, обчислена відповідно до податкової декларації, сплачується платниками податків до відповідного бюджету через банк (готівкою або безготівковим шляхом) або через організацію зв'язку або касу органу місцевого самоврядування (у порядку та випадках, зазначених у пункті 2 статті 45, пункті 3 статті 58 НК РФ). Податок сплачується за місцем податкового обліку платника податків не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. Податковим періодом визнається календарний рік.
Якщо загальна сума обчисленого податку за підсумками податкового періоду менше суми податку, утриманого податковими агентами, і (або) фактично сплачених авансових платежів, то у відповідності зі статьей78 НК РФ сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів або поверненню платнику податку за його письмовою заявою. Заява про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано протягом 3 років з дня сплати зазначеної суми.
По-перше, існує універсальна ставка в розмірі 13% від суми отриманого доходу. Ця ставка застосовується і до основної частини доходів індивідуальних підприємців.
По-друге, існує податкова ставка в розмірі 35%. Вона застосовується до доходів у вигляді виграшів у рекламних конкурсах, до суми додаткового доходу від надмірно високих відсотків, одержуваних за вкладами в банках, і до суми економії, отриманої від сплати надмірно низьких відсотків кредиторам і позичальникам...
