почне зменшуватися тимчасова різниця і відповідне їй відстрочене податкове зобов'язання, відбите на рахунку 77.
У четвертий рік експлуатації в бухгалтерському обліку амортизація буде визначена виходячи з залишкової вартості об'єкта після закінчення третього року експлуатації, що складе 16 250 рублів ((65 000 - 32 500) х 50%). Щомісячна сума амортизації складе 1 354,17 рубля (16250 рублів/12 місяців). Оскільки амортизація в податковому обліку нараховано повністю, різниця складе 1 354,17 рубля, на цю суму буде зменшуватися тимчасова різниця. З травня 2009 року по Квітень 2010 буде зменшуватися і відкладене податкове зобов'язання на суму 325 рублів (1 354,17 х 24%).
Отже, накопичена протягом чотирьох років амортизація в бухгалтерському обліку складе 243 750 рублів (130 000 + 65 000 + 32 500 + 16 250). Як видно з наведеного прикладу сума нарахованої за чотири роки амортизації менше, ніж первісна вартість об'єкта основних засобів, що говорить про те, що на початок п'ятого року у організації залишилася недоамортизованої частину вартості основного засобу в розмірі 16 250 рублів (260 000 - 243 750).
Згідно з пунктом 22 ПБО 6/01 нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. У зв'язку з чим, на думку авторів, організація має право закріпити в обліковій політиці, що недоамортизированная вартість об'єкта основних засобів списується протягом додаткового строку корисного використання, який встановлюється залежно від фізичного стану об'єкта. Припустимо, що організацією прийнято рішення списувати недоамортизовану вартість основного засобу протягом залишилися восьми місяців 2010 року, тобто з травня по грудень 2010 року.
Тоді, виходячи з умов прикладу, щомісячне нарахування амортизації в п'ятий рік складе 2 031,25 рубль (16250 рублів/8 місяців). p> Оскільки в податковому обліку вартість основного засобу погашена повністю, з травня 2010 у Протягом восьми місяців між даними бухгалтерського та податкового обліку також буде виникати різниця в сумі 2 031,25 рубль. Дана різниця буде зменшувати суму оподатковуваного тимчасової різниці. Відповідно, буде зменшуватися і сума відкладеного податкового зобов'язання, яке за решту вісім місяців 2010 року буде повністю погашено.
Кореспонденція рахунків
Сума, рублів
Зміст операції
Дебет
Кредит
08
60
260000
Відображено витрати, пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів
60
51
260000
Здійснено оплату постачальнику
01
08
260000
Прийнятий до обліку в складі основних коштів придбаний об'єкт
Щомісяця в протягом першого року експлуатації об'єкта основних засобів, тобто з травня 2006 року по квітень 2007 року, в бухгалтерському обліку необхідно відображати суму нарахованої амортизації і суму відкладеного податкового активу.
20
02
10 833,33
Відображено суму нарахованої амортизації по об'єкту основних засобів, використовуваному в основному виробництві
09
68
650
Відображено відкладений податковий актив
Щомісяця протягом другого року експлуатації, тобто з травня 2007 року по квітень 2008 року.
20
02
5 416,67
Відображено суму нарахованої амортизації по об'єкту основних засобів, використовуваному в основному виробництві
09
68
650
Зменшено (у квітні 2008 року - погашений) відкладений податковий актив
Протягом третього року експлуатації з травня по грудень 2008 року.
20
02
2 708,33
Відображено суму нарахованої амортизації по об'єкту основних засобів, використовуваному в основному виробництві
68
77
1300
Відображ...
