Реферат Облік господарських операцій при поточній оренді

Тема: Курсовые проекты

орендаря привести майно у той стан, в якому воно було поставлене.

Якщо орендодавець приймає майно з поліпшеннями без відшкодування їх вартості орендарю, то в обліку орендаря передача поліпшень буде розглядатися як безоплатна передача.

Відповідно до пунктом 29 ПБО 6/01 вартість вибувають об'єктів основних засобів підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Вибуття об'єктів має місце і в разі їх безоплатної передачі.

Зменшення економічних вигод організації в результаті вибуття активів, в даному випадку вибуття основних засобів, відповідно до пункту 2 ПБО 10/99 визнається витратами організації. При цьому згідно з пунктом 11 ПБО 10/99 витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів, визнаються операційними витратами організації.

До моменту безоплатної передачі об'єкт основних засобів якийсь час експлуатується. Сума накопиченої за час експлуатації об'єкта амортизації згідно з Планом рахунків при вибутті об'єкта основного засобу списується в кредит рахунку 01 В«Основні засобиВ» (в кореспонденції з рахунком 02 В«Амортизація основних засобів В»). Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість ОС списується з рахунку 01 В«Основні засобиВ» в дебет рахунку 91 В«Інші доходи і витратиВ», субрахунок 91-2 В«Інші витратиВ».

Згідно підпунктом 1 пункту 1 статті 146 НК РФ з метою обчислення податку на додану вартість передача права власності на товари (роботи, послуги) на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) і є об'єктом оподаткування.

Відповідно до пунктом 2 статті 154 НК РФ при безоплатній реалізації основних засобів податкова база визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.

Сума нарахованого ПДВ відображається в обліку по кредиту рахунку 68 В«Розрахунки з податків і зборів В»в кореспонденції, в даному випадку, з рахунком 91В« Інші доходи і витрати В», субрахунок 91-2В« Інші витрати В».

У цілях податкового обліку вартість безоплатно переданого майна та витрати, які несе організація при такій передачі, відповідно до пункту 16 статті 270 НК РФ не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.

Відповідно до пунктом 4 ПБО 18/02, доходи і витрати, які формують бухгалтерський прибуток (Збиток), тобто враховуються для цілей бухгалтерського обліку, але виключаються з податкової бази по податку на прибуток, яка визначається відповідно до глави 25 НК РФ, як у поточному звітному періоді, так і у всіх наступних звітних періодах, утворюють постійні різниці. p> Вартість безоплатно переданого майна, а також витрати, пов'язані з безоплатною передачею, якраз і відносяться до постійних різницями.

Твір постійної різниці на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації, представляє собою постійне податкове зобов'язання, яке визнається в тому звітному періоді, в якому виникла постійна різниця, і призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

Постійне податкове зобов'язання відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 99 субрахунок В«Податок на прибутокВ» і кредитом рахунку 68 субрахунок В«Розрахунки з податку на прибуток В».

Приклад 9.

Орендар повертає орендодавцю основний засіб. Протягом терміну договору орендар справив поліпшення без згоди орендодавця. Вартість поліпшень склала 18 480 рублів і була прийнята до обліку як окремого об'єкта основних засобів. Сума накопиченої амортизації на момент повернення основного засобу орендодавцю склала 6160 рублів.

У бухгалтерському обліку орендаря відображені проводки:

Кореспонденція рахунків

Сума, руб.

Зміст операцій

Дебет

Кредит

001

65000

Списано з позабалансового рахунка основний засіб

01-2

01-1

18480