отрібно розділяти. С.А. Агапцов в основу поділу ставить характер зв'язку між контролюючою і контрольованою організаціями та призводить положення Лімської декларації керівних принципів аудиту: «Служби внутрішнього контролю створюються всередині окремих відомств і організацій, в той час як зовнішні контрольні служби не є частиною організаційної структури перевіряються установ». Тобто на думку Агапцова С.А., перевірка Федеральною службою з фінансово-бюджетного нагляду непідвідомчістю їй установи теж є зовнішнім державним фінансовим контролем. Такий підхід не можна вважати вірним за аналогією зі службою внутрішнього аудиту в приватних компаніях, яка незалежна від перевірених підрозділів, але залишається службою внутрішнього фінансового контролю.
Воронін Ю.М. пропонує розділити державний контроль на внутрішній і зовнішній на основі розподілу функцій і повноважень контролюючих органів: «Зовнішній орган, як правило, зосереджується на фінансовому аудиті річних звітів виконання бюджету, аудиті ефективності використання державних коштів; то функцією внутрішнього контролю стала б перевірка правильності ведення фінансової звітності головних розпорядників бюджетних коштів, розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів у процесі виконання поточного бюджету ».
Близького підходу дотримується В.М. Родіонова. Вона розділяє фінансовий контроль на два види «залежно від суб'єктів фінансового контролю, їх закріплення за відповідними сферами здійснення фінансових заходів, функціональной націленості суб'єктів контролю і розв'язуваних завдань ». Даний підхід можна було б вважати вірним, оскільки суб'єкти, що здійснюють внутрішній і зовнішній контроль, дійсно різні. Але розмежування залежно від функцій не внесе ясності у розуміння сутності двох видів контролю. Адже така функція, наприклад, як перевірка правильності ведення і достовірності фінансової звітності, властива і органам внутрішнього, і органам зовнішнього фінансового контролю.
Воронін Ю.М. У своїй книзі «Державний фінансовий контроль: питання теорії і практики» також дає інша підстава для поділу: принцип поділу влади, викладений у Конституції Російської Федерації. Так автор пропонує до внутрішнього фінансового контролю віднести фінансовий контроль, здійснюваний виконавчою владою; до зовнішнього - фінансовий контроль, здійснюваний органами, формованими представницької (законодавчої) владою, тобто органами, що не залежними від виконавчої влади ».
Такий підхід видається найбільш вірним, оскільки дозволяє концептуально розкрити призначення внутрішнього фінансового контролю та призначення зовнішнього фінансового контролю. Так, метою внутрішнього фінансового контролю є найбільш ефективна організація управління державними ресурсами. Тому цей контроль має проводитися виключно всередині виконавчої влади, оскільки саме вона здійснює виконання державного бюджету. Зовнішній же контроль покликаний давати об'єктивну, незалежну оцінку такого використання виконавчими органами державних ресурсів.
Тому позиція Мінфіну про те, що всередині виконавчої влади може бути зовнішній контроль, не представляється вірною. На це вказує і колишній голова Рахункової палати Степашин С.В. Він розглядає державний фінансовий контроль в двох іпостасях: «Перша - коли органи влади самі себе контролюють. Це контроль за визначенням - «внутрішній». Що б не говорив Мінфін про те...
