дповідність місць зберігання умовами схоронності.
Звичайно контроль оприбуткованих цінностей здійснюється шляхом аналізу розрахункових документів вступників від постачальників. При цьому перевірці піддаються наступні документи: товарно-транспортні накладні, рахунки- фактури, журнали-ордери, Головна книга і баланс. p> Для тестування засобів контролю на практиці застосовують тести або запитальники з тестування системи внутрішнього контролю. У ТОВ В«ПавлодарзернопродуктВ» при перевірці поточних активів були використані тести контролю (Додаток Б).
Грунтуючись на результатах тестів внутрішнього контролю, аудитору необхідно оцінити, наскільки структура внутрішнього контролю та його функціонування відповідає попередній оцінці ризику внутрішнього контролю. Оцінка відхилень може привести в результаті до того, що аудитор зробить висновок, що визначений раніше рівень ризику внутрішнього контролю слід переглянути. У таких випадках аудитору слід видозмінити характер, терміни і обсяг запланованих процедур по суті.
Вивчивши результати тестування, аудитор з'ясовує, на перевірку яких ділянок направити свої зусилля. Цими ділянками повинні бути ті, які не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією. При цьому аудитор визначає, які прийоми перевірки він буде використовувати.
У ТОВ В«ПавлодарзернопродуктВ» при перевірці умов зберігання ТМЗ були виявлені такі припущення:
- комірник не заповнює матеріал ярлик на кожен номенклатурний номер.
- не опечатує складське приміщення в кінці робочого дня.
- не веде кількісний облік товару.
При проведенні тестування системи внутрішнього контролю, фінансової звітності був отримані наступні аудиторські докази:
- облікова політика складена грамотно, але в бухгалтерському обліку є недоліки (номери рахунок-фактур і накладних ведуться не по порядку, синтетичні рахунки обліку запасів використовуються не за призначенням);
Після того як аудитор завершив вивчення системи внутрішньогосподарського контролю ТОО В«ПавлодарзернопродуктВ», оцінив ризик контролю і виконав перевірки операцій, доречно розробити і виконати аналітичні процедури і тести статей балансу.
Аналізуючи бухгалтерські проводки з руху майна підприємства і його зобов'язань аудитор визначає найбільш важливі рахунки, сальдо за якими відображається в балансі. p> Аудитор визначає для аналізу кредиторську заборгованість і формування собівартості. p> Аналізуючи кредиторську заборгованість, проводяться ряд процедур необхідних для доказів: збір актів звірок по кредиторам, перевірка первинних документів (рахунків-фактур, накладних), а так само підтвердження факту оплати за рахунками. Потім аудитор аналізує допустимий межа непогашених рахунків. При перевірки кредиторської заборгованості по ТОВ В«ПавлодарзернопродуктВ» аудитор підтвердив неточність відображення в балансі через округлення сум у головній книзі, за часом значну затримку в оплаті рахунків кредиторів, що негативно позначається на фінансовому стані підприємства. p> При аналізі собівартості послуг, а саме своєчасності і необхідності списання товарно-матеріальних запасів, аудитор встановив, що матеріали купуються зі значним запасом, що призводить до втрати ліквідності активів, списання матеріалів проводиться після надання послуг і що дуже важливо: доходи за заявкою і витрати (використані матеріали, зарплата) відображені в одному періоді. Таким чином найбільш важливі статті балансу на які могли б вплинути руху ТМЗ відображені точно.
При тестуванні фінансової звітності-балансу (Додаток А) не було виявлено суттєвих викривлень. Активи та зобов'язання підприємства віднесені вірно і операції мають місце в тому періоді, в якому були скоєні. В обліку не виявлено не відображені операцій. Таким чином аудитор оцінив ступінь спотворення фінансової інформації як несуттєву і прийняв рішення про умовно позитивному висновку.
Твердження фінансової звітності - це твердження керівництва суб'єкта, що подаються прямо чи іншим чином, що включаються у фінансову звітність. Вони поділяються на наступні категорії:
- Існування, наявність: актив або зобов'язання існує на певну дату;
- Права і зобов'язання: актив або зобов'язання належить суб'єкту на певну дату;
- Явище, виникнення: у Протягом звітного періоду було здійснено операція або сталася подія, що має відношення до суб'єкта;
- Повнота: немає невідображених активів, зобов'язань, операцій або подій, а також нерозкритих статей;
- Оцінка (розподіл вартості): актив або зобов'язання відображаються за відповідною балансовою вартості;
- Вимірювання: операція або подія відображаються за відповідній сумі, а дохід або витрата відносяться до відповідного періоду;
- Представлення і розкриття: стаття розкривається, класифікується і викладається відповідно до застосовуваної концептуальної основою подання фінансової звітності....
