ном (табл. 6).
Таблиця 6
Розподіл видатків за основними засобами по роках
Найменування основного средстваРасходи по роках, руб1-й календарний год2-й календарний год3-й календарний год4-й календарний рік ...... ..10-й календарний годОборудованіе №112 000 ----- Устаткування № 250 00030 00020 000 --- Обладнання №3800080008000800080008000Оборудованіе №4400000 ----- Ітого470 00038 00028 000800080008000
Для об'єкта оподаткування «доходи мінус витрати» вводиться поняття мінімального податку. Розмір мінімального податку обчислюється у розмірі одного відсотка від суми доходів, рівних сумі виручки від реалізації і позареалізаційних доходів. Мінімальний податок сплачується у тому випадку, якщо сума єдиного податку за податковий період, визначена в загальному порядку, менше суми мінімального податку або коли платником податків отримано збитки. Різниця між сумою сплаченого мінімального податку і сумою єдиного податку, обчисленого в загальному порядку, може бути у складі збитків, які переносяться на майбутнє, перенесена на майбутнє на строк не більше 10 років. Збиток може зменшувати податкову базу на 100%.
Наприклад, організація за податковий період отримала дохід у сумі 500000 крб., а витрата склала 480000 руб.
Сума єдиного податку становитиме: (500 0000 - 480 000)? 15/100=3000 руб.
Сума мінімального податку становитиме: 5000000? 1/100=5000 руб.
У цьому випадку платник податків повинен сплатити до бюджету 5000 руб., а різницю в сумі 1500 руб. він може перенести на наступні роки в повному обсязі.
У випадку, якщо сума витрат перевищить суму доходів, то отриманий збиток може бути перенесений на майбутнє на наступні податкові періоди, але не більше, ніж на десять років. При перенесенні збитку податкова база наступних років зменшується на суму збитку, у розмірі 100% податкової бази відповідного року.
Сума мінімального податку, що сплачується організацією, в цьому випадку приєднується до суми збитку, стерпного на майбутнє.
Наприклад, організація отримала в податковому періоді дохід у сумі 500000 крб., а витрати склали 600 000 руб. Сума збитків склала 100 000 руб. Сума єдиного податку дорівнює нулю, оскільки відсутня податкова база. Організація повинна заплатити в бюджет мінімальний податок в сумі 500 000? 1/100=5000 руб. Сума мінімального податку у розмірі 5000 руб. може бути перенесена на майбутнє. Також платник податків може перенести на майбутнє збиток даного року в сумі 100 000 руб. Таким чином, загальна сума збитку, що переноситься на майбутнє, склала 105 000 руб. Даний збиток переноситься на майбутнє на строк не більше 10 років і 100% податкової бази відповідного року.
Правила переходу від загального режиму оподаткування до ССО і назад
При переході від загального режиму оподаткування - в ССО:
· по виконаним в ССО договорами грошові кошти, отримані до переходу в ССО - включаються в податкову базу ССО;
· по виконаним договорами та врахованим для цілей оподаткування в загальному режимі, грошові кошти, отримані після переходу в ССО - у податковій базі ССО не враховуються;
· витрати, здійснені в ССО, включаються в податкову базу в ССО незалежно від їх оплати - в загальному режимі, до переходу в ССО, або вже після переходу в ССО;
· витрати, здійснені до переходу в ССО і враховані для цілей оподаткування в загальному режимі, при їх оплаті після переходу в ССО не враховуються в податковій базі в ССО;
· при переході із загального режиму в ССО, збитки, отримані в загальному режимі, не приймаються для цілей оподаткування в ССО;
· ПДВ, нарахований за отриманими в загальному режимі авансами, необхідно повернути покупцеві, змінивши при цьому суму договору, і зарахувати повернений ПДВ. Здійснити дану операцію необхідно в останньому місяці застосування загального режиму;
· по основних засобів, нематеріальних активів, товарах, матеріалах, придбаним в загальному режимі, відновлюється ПДВ в останній день звітного періоду, що передує переходу на ССО; сума відновленого ПДВ включається до складу інших витрат;
· основні засоби, придбані і оплачені до переходу до ССО - у податковому обліку ССО відображаються за залишковою вартістю;
· основні засоби, придбані до переходу до ССО і оплачені після переходу в ССО - у податковому обліку ССО відображаються за залишковою вартістю на дату їх оплати.
У разі якщо платник податків застосовує ССО з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і немат...
