н (далі - Методичні вказівки).
Згідно з пунктом 26 Методичних вказівок первісна вартість основних засобів визначається виходячи з фактичних витрат на виробництво цих коштів. Порядок обліку та формування витрат на виробництво основних засобів той же, що і для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються організацією.
Організація, яка створює основний засіб самостійно, фактичні витрати відображає в бухгалтерському обліку так:
Дебет 08 Кредит 10 (02, 69, 70 ...)
відображені фактичні витрати по створенню об'єкта основних засобів.
Організація для створення або придбання основних засобів може залучати кредити і позики. У цьому випадку вона повинна керуватися Положенням по бухгалтерського обліку «Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/08.
Згідно з пунктом 7 ПБУ 15/08 до інвестиційних активів належать об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, на придбання та (або) будівництво яких потрібна велика кількість часу і витрат. Виняток становлять об'єкти, придбані для перепродажу.
Відсотки, які нараховані за кредитами (позиками), отриманим на придбання та (або) будівництво інвестиційного активу, визнаються витратами, пов'язаними з отриманням та використанням кредитів і позик (ПБО 15/08). Їх сума включається у вартість цього активу і погашається шляхом нарахування амортизації. Виняток становлять випадки, коли нарахування амортизації по об'єкту основних засобів не передбачено.
Зверніть увагу: пункт 8 ПБУ 6/01 також передбачає включення відсотків за кредитами (позиками) в первісну вартість основного засобу. Але тільки тих, які нараховані до прийняття об'єкта до обліку. Відсотки за кредитом (позикою), нараховані після прийняття об'єкта до обліку, відносяться до операційних витрат організації (п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації»).
Якщо для придбання або створення інвестиційного активу залучаються кредити (позики) в іноземній валюті, виникають курсові різниці за відсотками, належними до оплати. Якщо ж відсотки виплачуються в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (в умовних грошових одиницях), виникають сумові різниці. Курсові та сумові різниці за відсотками визнаються витратами, пов'язаними з отриманням та використанням кредитів і позик (п. 11 ПБУ 15/01) і включаються у вартість інвестиційного активу (ПБО 15/08). Вони утворюються з початку нарахування відсотків і до моменту їх фактичного погашення (перерахування).
Первісна вартість інвестиційних активів після їх включення до складу основних засобів і введення в експлуатацію не змінюється. Тому курсові і сумові різниці, що виникли після цього моменту, враховуються як інші доходи (витрати) організації.
Згідно з пунктом 7 ПБУ 3/2006 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» перерахунок зобов'язань і вимог на рублі проводиться на дату здійснення операції, а також на останню звітну дату. Виникаючі при цьому курсові різниці відносяться до позареалізаційних доходів або витрат (п. 13 ПБУ 3/2006).
Згідно з пунктом 33 Методичних рекомендацій різниця, яка виникає між оцінкою основних засобів, відображеної на рахунку обліку основних засобів, і оцінкою, відображеної на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, списується на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів (витрат). Дана різниця до складу курсових різниць не включається.
Всі фактичні витрати з придбання (створення) основних засобів, які враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», переносяться на рахунок 01 «Основні засоби». Така бухгалтерська запис робиться в момент введення об'єкта в експлуатацію та включення його до складу основних засобів організації.
Висновок
Регламентація процесу обліку довгострокових інвестицій, як напевно і будь-який інший розділ бухгалтерського обліку, як науки, що має свій предмет і метод, не носить суцільного характеру. Існує маса питань, як теоретичного, так і чисто практичного характеру, що не мають однозначного рішення.
Чи слід вважати інвестиціями вкладення в статутні капітали інших господарюючих суб'єктів, якщо їх кошти будуть пушени на придбання та створення основних засобів? Яким чином проводити інвентаризацію формування первісної вартості об'єкта капітальних вкладень, куди були включені відсотки, за банківський кредит, якщо у банку, власника фінансових ресурсів була відкликана ліцензія? Крім того сам предмет дослідження настільки ємний, що повністю розкрити тему в рамках курсової роботи не представляється можливим, тим більше, що тісний взаємозв'язок сучасних інвестиційних вкладень з поняттям «...
