безпечувати оперативне проведення перевірок з максимальним охопленням платників податків, підвищення об'єктивності інформації, що міститься в інформаційних базах даних, аналіз інформації про платників податків для раціонального відбору платників податків на виїзну податкову перевірку, проведення оптимальної пред перевірочної підготовки фахівців перед виходом на перевірку. У зв'язку з тим що податкове законодавство в області організації та проведення заходів камеральної податкової перевірки остаточно не сформувалося, багато аспектів здійснення камеральної податкової перевірки на даний час не врегульовані законом, на практиці виникає велика кількість суперечок між платниками податків та інспекціями Федеральної податкової служби, а також нерідкі протиріччя між різними судовими інстанціями.
Найбільш часто зустрічається проблемою, з якою стикаються податкові органи при проведенні камеральних податкових перевірок, це заниження податкової бази по, податку на доходи фізичних осіб, так звана зарплата в конвертах а також страхових внесків. Для податкових органів - це такі виплати працівникам, які роботодавець не враховує при оподаткуванні. Тобто, по суті, це схема, що дозволяє роботодавцям ухилитися від сплати податку на доходи фізичних осіб.
Таким чином, для виконання вимог статті 88 (камеральна податкова перевірка) НК РФ необхідні в першу чергу активна правотворча діяльність компетентних законодавчих органів, заснована на сформованій правозастосовчій практиці, а також розробка і впровадження механізмів, що дозволяють більш ефективно виконувати завдання нових технологій податкових перевірок та органів зі збору податків, забезпечувати оперативне проведення перевірок з максимальним охопленням платників податків, підвищення об'єктивності інформації, що міститься в інформаційних базах даних, аналіз інформації про платників податків для раціонального відбору платників податків на виїзну податкову перевірку, проведення оптимальної пред перевірочної підготовки фахівців перед виходом на перевірку.
Одним з основних спірних питань, пов'язаних з проведенням камеральної податкової перевірки, є витребування відповідних документів. Федеральний закон від 27 липня 2006 р N 137-ФЗ встановив, що податковий орган не вправі вимагати додаткові відомості та документи, за винятком тих випадків, коли документи (відповідно до норм НК РФ) повинні представлятися разом з податковою декларацією. Пункт 6 ст.88 НК РФ закріплює право податкових органів витребувати у платників податків, що використовують податкові пільги, документи, що підтверджують правомірність їх використання. При відшкодуванні або повернення податку на додану вартість платники податків також зобов'язані на вимогу податкового органу представити документи, підтверджуючі право на відшкодування або повернення ПДВ (п.8 ст.88 НК РФ).
Закон N 137-ФЗ не вирішив давно назрілу проблему витребування документів у рамках камеральної податкової перевірки, оскільки ст. ст.88 і 172 НК РФ не передбачають конкретного і закритого переліку документів, що обгрунтовують відрахування, тому податкові органи мають можливість витребувати при проведенні камеральної перевірки широкий і невизначене коло документів, у тому числі і первинні облікові документи.
Як ми вже відзначали вище, законодавство Російської Федерації, що регулює камеральні податкові перевірки, страждає нечіткістю і невизначеністю деяких норм Податкового кодексу РФ. Прикладом цьому може служити п.3 ст.88 НК РФ: Якщо камеральної податкової перевіркою виявлені помилки в податковій декларації (розрахунку) і (або) протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, або виявлені невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, містяться в документах, наявних у податкового органу, і отриманим ним у ході податкового контролю, про це повідомляється платника податків з вимогою подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін raquo ;. З наведеної норми цілком логічно випливає питання: чи є дане повідомлення правом податкового органу або його обов'язком. Адже якщо законодавцем малося на увазі право податкового органу, значить, інспектор може на свій розсуд повідомляти про факт суперечності податкової декларації або не робити цього. Якщо ж цю норму трактувати як обов'язок податкового органу, то в разі невиконання податковим інспектором даної процедури наявності буде факт порушення порядку проведення камеральної перевірки. Необхідно відзначити, що вимога від платників податків усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, окремим випадком якого є, природно, і вимогу в порядку абз.3 ст.88 НК РФ, названо в складі прав податкових органів (п. П.8 п. 1 ст.31 НК РФ). Здавалося б, це є доводом на користь визнання аналізованого дії як права. Однак саме правомочність, пойменоване в п. П.8 п.1 ст.31 НК РФ, як ...
