матеріалів, так само як і всіх інших видів запасів відповідно до МСФЗ (IAS) 2 "Запаси", включаються витрати, пов'язані з їх придбанням, доставкою та переробкою.
У складі витрат на придбання запасів враховуються вартість покупки, імпортні мита і податки (крім тих, які згодом відшкодовуються податковими органами), транспортні, транспортно-експедиторські та інші витрати, пов'язані безпосередньо до процесу придбання запасів. У деяких випадках відповідно з іншим Міжнародним стандартом фінансової звітності - IAS 23 "Витрати на позики" до собівартості запасів включаються відсотки за позиками. p align="justify"> У відповідності з IAS 2 зі складу собівартості запасів виключаються: понаднормові втрати сировини і матеріалів; витрати на зберігання, якщо вони не є необхідними у виробничому процесі для переходу до наступного етапу виробництва; адміністративні накладні витрати, не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом. Дана група витрат за вимогами IAS 2 відображається в обліку як витрати поточного періоду. p align="justify"> Відповідно до ПБО 5/01 не включаються до фактичні витрати на придбання запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, безпосередньо не пов'язані з цим процесом.
Таким чином, загальний підхід до формування собівартості запасів у російському обліку збігається з підходом, прийнятим в МСФЗ.
Однак порядок включення деяких видів витрат у фактичну собівартість матеріалів за ПБО 5/01 безумовно відрізняється від правил, рекомендованих IAS 2. У першу чергу це стосується витрат за кредитами і позиками, залученим для придбання запасів. Раніше діяла редакція ПБО 5/01 наказувала включати витрати за відсотками, що виплачуються за позиковими коштами, у фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів у разі їх нарахування (відображення в обліку) до прийняття до обліку запасів. У нині діючій редакції зазначеного Положення даного уточнення немає. Це пов'язано з тим обставиною, що IAS 2, як вже зазначалося, посилається з даного питання на IAS 23, який дозволяє включати до собівартості запасів витрати на позики лише за певних умов, а саме у разі, коли необхідно тривалий час на підготовку до використання або продажу активу. За правилами даного стандарту можливі два способи обліку витрат по відсотках за кредитами і позиками: віднесення на витрати того періоду, в якому вони мали місце (основний спосіб); віднесення на витрати того періоду, в якому вони мали місце, за винятком тієї частини, яка повинна включатися до вартості активу, що вимагає тривалого часу на підготовку до використання або продажу (допустимий або альтернативний спосіб) (з. 60).
Тому в результаті перегляду вітчизняних ПБО з метою усунення протиріч між ними і максимального наближення до правил МСФЗ внесені точкові зміни до ПБО 5/01 [1, п. 6] і в ПБО 10/99 "Витрати організації "[п. 11]. Ці зміни полягають у тому, що в нових редакціях зазначених пунктів тепер відсутні положення щодо порядку відображення витрат за позиками. p align="justify"> Тому при відображенні в бухгалтерському обліку витрат по відсотках за кредитами і позиками необхідно керуватися тільки правилами ПБО 15/01 "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування". Відповідно до ПБО 15/01 відсотки за кредитами і позиками включаються у вартість активів не тільки при необхідності тривалого часу на їх придбання, але і при відображенні цих активів в бухгалтерському обліку з нарахуванням амортизації [3, п. 23]. p align="justify"> На думку авторів, зазначені зміни, внесені до чинних ПБО, є актуальними, оскільки усувають протиріччя між окремими вітчизняними ПБО - документами рівнозначного рівня регулювання бухгалтерського обліку, і певним кроком до наближення вітчизняних правил обліку до МСФЗ. [34,38,39,43]. p align="justify"> Наявність численних позицій у складі груп витрат, пов'язаних з формуванням вартості матеріалів, особливо транспортно-заготівельних витрат, і порівняно швидкі терміни їх обороту зумовлюють застосування при їх оцінці облікових цін за видами матеріалів, які в більшості випадків залишаються незмінними протягом року.
Відповідно до Методичних вказівок залежно від облікової політики організації можуть застосовуватися такі види облікових цін: договірні ціни, планово-розрахункові ціни, фактична собівартість матеріалів за даними попереднього періоду (місяця, кварталу або року), середні ціни по групі матеріалів.
В.Ф Палій Т.Ю. виділяє наступні види облікових цін, що в принципі збігається з п. 80 Вказівок.
Договірна ціна - це ціна поставки матеріалів, яка обумовлюється сторонами при укладенні договорів купівлі-продажу між постачальником і покупцем, яка по кожній поставці вказується, як правило, в рахунках-фактурах, де відзначається також сума ПДВ.
Використання договірних цін як облікових цін доцільно, на думку автора, у випадка...
