Для податкового обліку порядки формування резервів, що розглядаються в даній роботі, визначені відповідно до ст. 266, 267, 324.1 і 324 НК РФ. При цьому величини створених резервів не можуть перевищувати певних граничних сум (За винятком резерву під знецінення цінних паперів). p> Як у бухгалтерському, так і в податковому обліку резерви по сумнівних боргами створюються за результатами проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації.
У податковому обліку існує обмеження за сумою створюваного резерву - Не більше 10% від виручки звітного (податкового) періоду. Сума резерву обчислюється залежно від терміну виникнення сумнівної заборгованості. Якщо термін виникнення заборгованості перевищує 90 днів, то в величину створюваного резерву включається повна се сума. Якщо термін виникнення заборгованості - від 45 до 90 днів (включно), то в суму резерву включається половина від її величини. Сумнівна заборгованість, термін якої не перевищує 45 днів, не враховується. p> У бухгалтерському обліку величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника та оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково (п. 70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності). p> Виходячи з наведеного вище включення в облікові політики пункту про створення резерву по сумнівним боргами на перший погляд приводить до виникнення різниці в даних бухгалтерського та податкового обліку. Однак правила податкового законодавства цілком вписуються в поняття В«залежно від фінансового стану (Платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу встановлення В». І тоді може бути досягнутий бажаний результат (ідентичність даних в обліках). Залишається лише відобразити податкові правила створення резерву як елемент бухгалтерської політики. Звичайно, це може позначитися на достовірності інформації, що є одним із завдань бухгалтерського обліку (п. 3 ст. 1 Закону про бухоблік). p> В обох обліках необхідно затвердити форми регістрів обліку. Такими можуть бути форми, наведені у Додатках. p> При створенні резерву на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування для ідентичності даних в обох обліках необхідне застосування в бухгалтерському обліку порядку розрахунку, встановленого НК РФ.
Даний резерв створюється в обох обліках щодо тих товарів та робіт, за якими згідно з умовами укладених договорів з покупцями передбачено обслуговування і ремонт протягом гарантійного терміну. p> У податковому обліку визначається граничний розмір відрахувань у резерв. Він обчислюється як добуток суми виручки від реалізації товарів (робіт), за якими надається гарантія, за звітний (податковий) період на відношення фактично здійснених платником податку витрат з гарантійного ремонту та обслуговування до обсягу виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три роки.
Платники податків ж, що раніше не здійснювали реалізацію таких товарів (Робіт) мають право створити резерв у розмірі очікуваних витрат, передбачених у плані на виконання гарантійних зобов'язань з урахуванням терміну гарантії (п. 4 ст. 267 НК РФ). Витратами ж зізнаються суми відрахувань до резерв на дату реалізації зазначених товарів, робіт (п. 3 ст. 267 НК РФ).
У бухгалтерському обліку в обгрунтування створення резерву проводиться відповідний розрахунок виходячи з передбачуваного обсягу реалізації товарів (Робіт) і терміну гарантії. Якщо таким буде розрахунок, вироблений в відповідно до норм НК РФ, то мета в ідентичності даних цілком може бути досягнута.
Правила створення резервів на майбутню оплату відпусток працівникам та на виплату щорічної винагороди за вислугу років в бухгалтерському та податковому обліках однакові. Для цілей формування даного резерву організація зобов'язана скласти спеціальний розрахунок. Він може бути використаний в обох обліках. Виходячи з передбачуваних річних сум витрат на оплату відпусток та оплату праці визначається щомісячний відсоток відрахувань у резерв. Його необхідно вказати в податкової облікову політику, так же як і граничну суму відрахувань, і прийнятий спосіб резервування (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Висновок
Діюча система резервів російських комерційних організацій знаходиться поки в стадії становлення. Ця система являє собою досить складний комплекс об'єктів бухгалтерського обліку. Однак застосовуватися ефективно в роботі господарюючих суб'єктів резерви повністю ще не можуть, бо порядок їх формування та використання, а також контроль за їх витрачанням багато в чому залежать не тільки від економічних умов і результатів діяльності комерційних організацій, але і від ступеня розробленості відповідної нормативно-правової бази та її застосування на практиці.
Діяльність організацій обумовлена ​​не тільки внутрішньогосподарськими факторами їх функціонування, а й зовнішніми факторами господарювання - взаємодією з партнерами, постачальника...
